НАЛОГИ
Главная | Налоги | Налоговая политика

Налоговая политика

» » Налоговая политика

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:



1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.

Налоговая политика

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о налоговой (налогово-бюджетной) политике.

Основными рычагами налоговой политики государства являются изменения налоговых ставок, базы налогообложения, видов налогов, их количества, размеров государственных расходов или их направлений в соответствии с конкретными целями общества.

Налоговая политика — это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики.

Среди многочисленных задач налоговой политики, образующих так называемое дерево целей, основными являются: устойчивый рост национального дохода, умеренные темпы инфляции, полная занятость, сглаживание циклических колебаний экономики.

Инструментарий налоговой политики включает: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи и другие виды государственных расходов.

Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности налоговой политики является государственный бюджет, объединяющий налоги и расходы в единый механизм.

Государство, во-первых, собирает деньги с помощью налогов, во-вторых, тратит их в соответствии со статьями бюджета. И первое и второе являются мощными рычагами, использование которых может привести как к процветанию страны, так и к глубокому затяжному кризису.

Госбюджет построен на соотношении доходов и расходов:

1. Бюджетный дефицит – превышение расходов над доходами.
2. Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.

Причины возникновения бюджетного дефицита: спад производства, выпуск «пустых» денег, значительные социальные программы, возрастание роли государства в различных сферах жизни, расширение его экономических и социальных функций.

Способы покрытия бюджетного дефицита:

• государственные займы,
• ужесточение налогообложения,
• производство денег – сеньораж.

В настоящее время сеньораж не означает печатание денег, так как это способствует росту инфляции, но реализуется посредством создания резервов коммерческих банков.

Первоочередной задачей государственного сектора является стабилизация экономики, которая реализуется, как правило, средствами фискальной политики, т.е. через манипулирование государственными расходами и налогообложением с целью увеличения производства, занятости и снижения инфляции.

Дискреционная налоговая политика – сознательное регулирование государством уровня налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем национального производства, занятость, инфляцию. При дискреционной фискальной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада целенаправленно создается дефицит госбюджета вследствие увеличения государственных расходов или снижения налогообложения. В период подъема создается бюджетный излишек.

Недискреционная налоговая политика – предполагает использование автоматических стабилизаторов, которые без частого вмешательства реагируют на изменение макроэкономической ситуации. К основным встроенным стабилизаторам относится изменение налоговых поступлений в различные периоды экономического цикла. При этом ставки налогов действуют достаточно долго, не изменяя свою величину. Поэтому в период подъема налоговые поступления автоматически возрастают, что обеспечивает снижение покупательной способности населения и сдерживание экономического роста. К встроенным стабилизаторам также относятся – пособия по безработице, социальные выплаты, программы по поддержанию малоимущих слоев населения.

Бюджетно-налоговая политика

Бюджетно-налоговая или фискальная политика - это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов, государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения, равновесия платежного баланса и роста антиинфляционного ВВП (ВНП). Она является одним из основных инструментов макроэкономического регулирования посредством изменения налогообложения и государственных расходов.

Ее основными задачами являются сглаживание колебаний экономического цикла, обеспечение устойчивых темпов экономического роста, достижение высокого уровня занятости, снижение инфляции. Фискальную политику в зависимости от механизмов ее воздействия на изменение экономической ситуации делят на дискреционную и автоматическую (недискреционную), так называемую политику встроенных стабилизаторов.

Под дискреционной понимают сознательное манипулирование законодательной властью налогообложением и государственными расходами с целью воздействия на уровень экономической активности, т.е. влияние на изменение объема производства, занятости, уровня цен, ускорение экономического роста. Указанные изменения самым непосредственным образом связаны с корректировкой доходных и расходных статей государственного бюджета законодательной властью, т.е. принятием соответствующих законов. Эти меры оказывают влияние и на совокупный спрос и совокупное предложение. Изменение любого из компонентов совокупного спроса - потребительских расходов, инвестиций, правительственных расходов, чистого экспорта повлекут за собой мультипликационный эффект, приводящий к соответствующему изменению дохода.

При недискреционной фискальной политике уровень расходов и налоговых поступлений может изменяться автоматически без принятия каких-либо решений правительством в результате действия «встроенных» стабилизаторов. В качестве таких стабилизаторов обычно выступают прогрессивная система налогообложения, система государственных трансфертов, страхование по безработице и др. Например, в период спада производства доходы сокращаются, что автоматически снижает налоговые поступления в казну, а оставшиеся у предприятий и населения доходы положительно скажутся на развитии экономики.

При уменьшении объема производства не только сокращаются доходы, но могут понижаться и налоговые ставки, что сопровождается уменьшением как абсолютной суммы налоговых поступлений в казну, так и их доли в доходе общества. Автоматическое антициклическое воздействие оказывают система пособий по безработице и специальные выплаты. Так, увеличение уровня занятости ведет к росту налогов, доходов бюджета, пособий по безработице. При спаде производства увеличивается число безработных, что сокращает совокупный спрос, но одновременно увеличивает пособия по безработице.

Это, в свою очередь, поддерживает потребление, замедляет падение спроса, противодействует кризисным явлениям, помогает стабилизировать выпуск национального продукта. Главный недостаток недискреционной политики - в том, что она только помогает сглаживать циклические колебания, но не может их устранять. Дискреционная фискальная политика в зависимости от фазы экономического цикла может быть стимулирующей или сдерживающей. Стимулирующая бюджетно-налоговая политика или фискальная экспансия (расширение сферы экономического влияния) в краткосрочном периоде смягчает экономический цикл, позволяет преодолеть спад экономики, предполагает увеличение расходов правительством, снижение налогов.

В долгосрочном периоде снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста. Сдерживающая бюджетно-налоговая политика имеет своей целью ограничение циклического подъема экономики и предполагает снижение госрасходов, увеличение налогов. В краткосрочном периоде эти меры направлены на сокращение совокупного спроса, снижение темпов инфляции, сокращение расходов, увеличение налогов. В долгосрочном периоде сдерживающая политика приводит к спаду производства и росту безработицы.

Чтобы выяснить, правильно ли проводится правительством фискальная политика, необходимо оценить ее результаты. С этой целью чаще всего исследуется состояние государственного бюджета, его наполнение и соотношение его доходов и расходов. Однако не всегда можно сделать однозначный вывод, т.к. фактический бюджетный дефицит и излишки могут изменяться вследствие изменения налогов и государственных расходов, а также под влиянием изменения объема национального продукта или доходов. Чтобы разрешить эти вопросы и определиться с мерами, используют анализ ситуации при полной занятости и оценивают, какими были бы дефицит или излишек государственного бюджета.

Направления налоговой политики

Основные направления налоговой политики Российской Федерации (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

Каждое государство самостоятельно определяет для себя основные направления налоговой политики.

В их числе может быть:

• создание стабильной налоговой системы;
• установление (расширение, сокращение) налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков;
• развитие налогового федерализма, и т.д.

Основные направления налоговой политики РФ на ближайший финансовый год и два последующих разрабатывает Минфин России. Их необходимо учитывать при планировании федерального бюджета, а также при подготовке бюджетов регионального и местного уровня. Вместе с тем, Основные направления не являются нормативно-правовым актом.

Первая часть этого документа посвящена оценке налоговой нагрузки на экономику страны в целом, а также сравнению ее с нагрузками других стран. Вторая часть – это перечень конкретных мер, предлагаемых к реализации отдельно по каждому налогу.

Налоговая политика – это комплекс правовых мер и действий органов власти и управления в сфере налогообложения.

Налоговая политика призвана решать сразу несколько задач:

• фискальную, т. е. обеспечивать собираемость налогов в бюджет государства;
• экономическую, поскольку налоговая политика должна способствовать экономическому росту;
• социальную, в том числе в части снижения неравенства доходов населения, предоставления налоговых льгот и т.д.;
• международную, посредством заключения международных договоров, соглашений, конвенций (об избежании двойного налогообложения, о предоставлении налоговой информации нерезидентов и т.д.).

Очевидно, что налоговая система и налоговая политика неразрывно связанные друг с другом понятия. Ведь любая налоговая политика может быть реализована только в рамках действующей налоговой системы.

Выделяют три основных вида бюджетно-налоговой политики:

• политика высоких налогов. При ее длительном применении уровень налогового бремени налогоплательщиков оказывается непомерно высоким, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на экономике страны в целом;
• политика низких / разумных налогов. Ее применяют, в первую очередь, для целей поддержки бизнеса, реального сектора экономики. Более низкие налоговые ставки также благополучно сказываются на инвестиционном климате государства;
• политика высоких налогов и вместе с тем значительного количества налоговых льгот и скидок. Несмотря на высокий уровень налогообложения такая политика обеспечивает достаточно высокий уровень социальных гарантий для налогоплательщиков.

Налоговая учетная политика

Учетная политика по налоговому учету определяет порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Рассмотрим основные моменты, которые должны быть раскрыты при формировании учетной политики для целей налогового учета.

Организационные положения:

1. Для целей формирования информации по налоговому учету организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
2. Данные о том, является ли организация вновь созданной или нет, необходимы для того, чтобы установить, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения организации и применяется последовательно из года в год.
3. Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
4. Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
5. Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
6. Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
7. Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Организация может вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации.
8. Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет.

Ответ на этот вопрос дает Письмо Минфина России № 03-03-06/1/45756. В нем указано, что в соответствии со статьей 313 НК РФ, элементы учетной политики для налогового учета могут меняться только в случае изменения законодательства о налогах и сборах или при изменении используемых методов учета. Изменить методы учета можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала года. А вот при изменении законодательства поменять учетную политику можно с момента вступления в силу новых норм.

Также налогоплательщик обязан отразить в учетной политике новые принципы деятельности в том случае, если он начал осуществлять новые ее виды. Учетная политика в целях налогового учета в этом случае обновляется.

Таким образом, в середине налогового периода плательщик может поменять учетную политику в двух случаях:

• изменилось законодательство и эти изменения вступили в законную силу;
• организация начала осуществлять новый вид деятельности.

Данный раздел заполняют только организации, являющиеся плательщиками НДС.

В рамках общих положений по порядку ведения налогового учета НДС организация должна указать периодичность возобновления нумерации счетов-фактур. Жесткого ограничения в нормативных и законодательных актах по данному вопросу нет, поэтому организация вправе указать любой из предлагаемых вариантов — ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, с иной периодичностью.

Организации, занимающиеся изготовлением (производством) товаров, работ и услуг с длительным производственным циклом (более 6 месяцев, согласно перечню, утвержденному Правительством РФ), должны предусмотреть в учетной политике момент определения налоговой базы при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот момент может признаваться как общим по всем операциям, так и раздельным (индивидуальным). При выборе «общего» метода организация закрепляет в учетной политике одну из предлагаемых дат — либо на день отгрузки, либо на день получения оплаты (полной или частичной). Если организация предусматривает применение «раздельного» метода, то она вправе использовать обе вышеуказанные даты для определения налоговой базы. При этом в тексте учетной политики необходимо указать, по каким операциям налоговая база определяется на дату отгрузки, а по каким — на дату оплаты.

Дальнейшие моменты, раскрываемые в учетной политике в части порядка ведения налогового учета НДС, связаны с организацией раздельного учета НДС у организаций, которые осуществляют операции, облагаемые и необлагаемые НДС, а также виды деятельности, по которым применяются различные ставки данного налога. Соответственно, раскрывать в учетной политике особенности ведения налогового учета в данном случае должны только организации, у которых в практике хозяйственной жизни встречаются вышеуказанные операции. Следовательно, первым пунктом в раскрытии в учетной политике информации о порядке ведения раздельного учета по НДС должно быть указание на факт наличия у организации хозяйственных операций, не облагаемых НДС (при наличии облагаемого оборота), а также операций, облагаемых по ставке 0 % (при наличии операций, облагаемых по иным ставкам, отличным от 0 %).

Далее организации необходимо для себя решить, применяет ли она для целей раздельного учета так называемое «правило 5 %» (раздельный учет «входного» НДС можно не вести в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 % от общей величины совокупных расходов на производство). Соответственно, игнорирование данного правила означает, что раздельный учет ведется вне зависимости от доли соотношения между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Как правило, «правило 5 %» применяют те организации, у которых доля необлагаемых НДС операций незначительна.

Если организация применяет «правило 5 %», то в учетной политике ей необходимо раскрыть некоторую дополнительную информацию. Первый момент, связанный с этим, касается регистра учета расходов в целях применения указанного правила. По выбору организации это может быть либо специальный субсчет, выделенный в рабочем плане счетов, отдельный регистр учета либо иной, самостоятельно разработанный способ. Выбор одного из вариантов зависит от общего порядка организации учетного процесса.

Далее определяется база, пропорционально которой производится распределение общехозяйственных расходов. Данный показатель может определяться пропорционально доле выручки необлагаемых операций в общем объеме реализации, пропорционально доле прямых расходов в общей сумме расходов либо любым иным способом, принятым организацией. Выбор способа делается исключительно на основании профессионального суждения должностных лиц организации.

Отмечаем, что при выборе в качестве базового показателя «доли расходов» организация может предусмотреть в учетной политике создание специальной формы (регистра налогового учета).

Следующим моментом, связанным с ведением раздельного учета по НДС, является определение периода для расчета пропорции НДС, подлежащего вычету по основным средствам и нематериальным активам (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала. На выбор организации предлагается определить указанное соотношение между облагаемым и необлагаемым оборотом по НДС либо на основании месячных данных, либо по итогам квартала. Выбор варианта зависит от того, формирует ли организация данные о реализации товаров, работ, услуг ежемесячно или нет. Если нет, то следует выбирать вариант на основании «квартальной» пропорции.

Ведение раздельного учета «входного» НДС организация вправе осуществлять либо на специальном субсчете к балансовому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», либо в отдельном регистре, либо в ином, самостоятельно определенном порядке. Выбор указанного порядка зависит от постановки в организации учетного процесса.

Порядок ведения раздельного учета операций по реализации товаров, работ и услуг, облагаемых и необлагаемых НДС, также необходимо предусмотреть в учетной политике. По аналогии с вышеуказанным, такой учет повыборно может вестись либо на специальном субсчете, либо в отдельном регистре, либо любым иным способом. Выбор варианта дается на усмотрение организации.

Данный раздел заполняют только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Для начала необходимо указать, каким образом будет производиться формирование информации для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль. Это могут быть как специально разработанные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные при необходимости соответствующими реквизитами. Выбор одного из вариантов зависит от самой организации с учетом того, каким образом у нее организован порядок ведения учета и построен документооборот.

Далее организация должна указать, какой отчетный период она применяет по налогу на прибыль — ежемесячный или ежеквартальный. Вариант выбора зависит исключительно от самой организации и ее желания формировать показатели по налогу на прибыль тем или иным способом.

Налоговая учетная политика для целей налогового учета должна содержать тот факт, что организация уплачивает по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи. В данном вопросе варианты выбора отсутствуют, так как те, кто освобожден от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, напрямую поименованы в пункте 3 статьи 286 НК РФ. Следовательно, данный момент носит чисто констатирующий характер.

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, расположенные на территории разных субъектов Федерации, должны раскрыть в учетной политике информацию о базовом показателе, пропорционально которому (помимо остаточной стоимости амортизируемого имущества) производится распределение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Организация может выбрать либо долю среднесписочной численности сотрудников подразделения, либо долю расходов на оплату их труда. Выбор одного из вариантов зависит исключительно от самой организации в зависимости от профессионального суждения ее должностных лиц.

Далее следует большой блок вопросов, связанный с учетом доходов и расходов организации. Первый и самый существенный вопрос в этом блоке — метод признания доходов и расходов. Обращаем внимание на то, что свободный выбор одного из двух методов могут себе позволить только организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. То есть те, кто могут применять кассовый метод, но хотят применять метод начисления. Остальные организации обязаны указать в своей учетной политике «метод начисления» на безальтернативной основе.

Следующий вопрос касается только организаций с длительным технологическим циклом (производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства), по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Такие организации вправе заложить в учетной политике порядок признания доходов путем их распределения между отчетными периодами либо равными долями исходя из количества периодов, либо пропорционально понесенным затратам, либо иным обоснованным способом. Выбор одного из вариантов зависит от принципов налогового планирования, определяемых организацией самостоятельно.

Далее раскрывается момент, связанный с порядком признания убытков от уступки права требования долга до наступления срока платежа. Показатель, исходя из которого рассчитывается нормирование суммы убытка, может рассчитываться по выбору организации либо исходя из максимальной ставки процентов, установленных по видам валют, либо исходя из ставок по долговым обязательствам, подтвержденным методами, предусмотренными пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ (методы, используемые при определении для целей налогообложения прибыли в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица). При этом если организация для указанных целей использует метод сопоставимых рыночных цен, то ей необходимо также установить критерии сопоставимости (например, одинаковая валюта, одинаковый срок, иной однотипный показатель на усмотрение организации).

В отношении расходов на НИОКР организации необходимо указать, каким образом данные расходы будут учитываться. Вариантов может быть два: либо данные расходы будут формировать стоимость НМА (в этом случае включение в состав расходов будет производиться через амортизацию в течение определенного срока полезного использования), либо в составе прочих расходов (в этом случае включение в состав расходов будет производиться в течение двух лет).

К фактическим расходам на НИОКР для целей их включения в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, организация вправе применять коэффициент 1,5. О данном факте следует сделать соответствующее указание в учетной политике. При этом необходимо помнить, что выбирая использование данного коэффициента, организации дополнительно вменяется обязанность предоставлять в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Указанный отчет предоставляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие НИОКР. При этом отчет о выполнении предоставляется в отношении каждого НИОКР и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Следующий вопрос касается порядка учета доходов от аренды. По выбору организации они могут учитываться либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Как правило, вариант выбора в данном случае зависит от того, каким образом указанные доходы признавались в бухгалтерском учете.

Далее следует блок вопросов, касающихся особенностей учета прямых и косвенных расходов. Для начала организации следует утвердить перечень прямых расходов, выбрав их из предлагаемого перечня. По желанию организации этот перечень может быть как максимально сокращен, так и максимально расширен. Обычно перечень прямых расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствует аналогичному перечню, принимаемому для целей бухгалтерского учета.

В отношении прямых расходов, связанных с оказанием услуг, организация вправе предусмотреть либо их распределение на остатки незавершенного производства (НЗП), либо в полном объеме учитывать в составе текущих расходов. Выбор одного из вариантов остается полностью на усмотрение самой организации исходя из имеющихся у нее принципов налогового планирования.

Также организации необходимо раскрыть в учетной политике принципы распределения прямых расходов на НЗП. В зависимости от особенностей производственного процесса, а также на основании профессионального суждения должностных лиц, организация вправе выбрать любой из методов, предложенных в списке, либо утвердить свой собственный метод. При этом допускается применение разных методов распределения прямых расходов в зависимости от вида выпускаемой продукции.

Если организация имеет прямые расходы, которые невозможно однозначно отнести к выпуску конкретной продукции, об этом факте следует указать в учетной политике. При этом следует предусмотреть показатель, на основании которого такие расходы будут распределяться между видами продукции. Таким показателем может быть заработная плата сотрудников, занятых в основном производстве, материальные расходы, выручка либо иной другой показатель, выбранный организацией на основании профессионального суждения ее должностных лиц.

Переходим к блоку, в рамках которого рассматриваются вопросы, связанные с учетом товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Для начала обратимся к учету товаров.

В отношении покупных товаров организация вправе установить формирование их стоимости в налоговом учете как без учета дополнительных расходов по их приобретению, так и с учетом их. При этом организация может выбрать, все ли дополнительные расходы включаются в стоимость покупных товаров или только определенные их виды. Перечень дополнительных расходов, включаемых в стоимость приобретения товара, также нужно установить в учетной политике. Обычно выбор в пользу того или иного способа формирования стоимости товаров зависит от того, каким образом их стоимость формировалась в бухгалтерском учете.

Следующий момент — указание на метод оценки товара при его реализации. Выбирается один из трех методов: по себестоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО. При этом допускается как применение единого метода по всем видам товаров, так и выбор индивидуального метода для каждой группы.

В отношении сырья и материалов организация также должна указать способ их оценки при списании. При этом предлагаются на выбор те же методы, что использовались для оценки товаров. Аналогично допускается применение различных методов оценки для различных групп сырья и материалов.

В отношении малоценного имущества (материальные ценности длительного пользования, не относящиеся к категории амортизируемого имущества) организация должна указать, каким образом его стоимость будет включаться в состав текущих расходов: единовременно (по аналогии с сырьем и материалами) либо равными долями в течение более чем одного отчетного перехода (исходя из срока полезного использования либо другого экономически обоснованного показателя).

Теперь обратимся к порядку учета амортизируемого имущества (основных средств и НМА). Первый вопрос касается порядка формирования первоначальной стоимости основных средств. Организация вправе установить перечень расходов по созданию основных средств, не включаемых в их первоначальную стоимость. При этом отмечаем, что отказ от включения какого-либо вида расходов в первоначальную стоимость основных средств может привести к разногласиям с контролирующими органами. Так что раскрытие данной информации в учетной политике может быть сопряжено с дополнительными рисками.

Если организация осуществляет свою деятельность в области IT-технологий и соответствует критериям, установленным пунктом 6 статьи 259 НК РФ, то она вправе выбрать вариант учета в составе расходов стоимости электронно-вычислительной техники: либо в составе материальных расходов, либо в виде амортизации. При этом если выбирается вариант учета в составе материальных расходов, то включение в состав текущих расходов может производиться повыборно либо единовременно, либо в определенных долях в течение более чем одного отчетного периода, исходя из срока эксплуатации или иного экономически обоснованного показателя.

Если организация арендует или планирует брать в аренду основные средства, ей необходимо указать, каким образом она будет производить амортизацию невозмещаемых капитальных вложений в арендованные основные средства (неотделимые улучшения). Такая амортизация может производиться либо из срока полезного использования арендованного основного средства, либо из срока полезного использования самого неотделимого улучшения. Выбор одного из вариантов производится организацией самостоятельно.

Организация вправе предусмотреть пересмотр срока полезного использования объекта амортизируемого имущества по результатам его реконструкции, модернизации или технического перевооружения, равно как и не производить такой пересмотр.

В отношении основных средств, ранее эксплуатировавшихся у прежних собственников в том же качестве, организация может установить особый порядок определения срока полезного использования — с учетом срока эксплуатации у прежнего собственника. При этом указанный вариант не является обязательным, и по указанным объектам организация может устанавливать по ним общий порядок определения такого срока (то есть не учитывая срок прежней эксплуатации).

В следующем блоке рассмотрим информацию, которую необходимо раскрыть в части порядка начисления амортизации. Для начала выбирается один из двух методов: линейный (равномерное распределение в течение срока полезного использования) или нелинейный (ускоренное списание в первые годы эксплуатации). При этом необходимо помнить, что при нелинейном методе амортизация начисляется не индивидуально по каждому объекту основных средств, а по группам.

Соответственно, выбирая нелинейный метод, перед организацией возникает необходимость раскрытия дополнительной информации. В частности, она может предусмотреть ликвидацию амортизационной группы с суммарным балансом менее 20 000 руб. (с единовременным переносом недоамортизированного остатка в состав внереализационных расходов) либо не делать этого (в этом случае амортизация будет начисляться до полного погашения стоимости). Выбор варианта полностью относится на усмотрение организации.

Организация вправе предусмотреть применение «амортизационной премии» (единовременное включение в состав расходов части стоимости амортизируемого имущества). Ее применение (с учетом ограничений, налагаемых НК РФ) возможно как в отношении первоначальной стоимости, так и расходов на ее увеличение. Возможно также применение амортизационной премии только по одному из двух указанных направлений.

В отношении амортизационной премии допускается как установление нижнего порога первоначальной стоимости основных средств и расходов на ее увеличение, к которым она применяется, так и отказ от такого ограничения. В последнем случае она будет применяться в отношении всех основных средств (кроме тех, в отношении которых в НК РФ существует прямой запрет на ее применение).

Организации, у которых имеются основные средства, соответствующие критериям, приведенным в пунктах 1-3 статьи 259.3 НК РФ, вправе применять к нормам амортизации соответствующие повышающие коэффициенты.

Если к основному средству может применяться несколько повышающих коэффициентов по разным основаниям, организация должна выбрать только один. Это может быть максимальный, минимальный либо иной другой промежуточный коэффициент.

В отношении абсолютно любых основных амортизируемых основных средств организация может установить применение коэффициентов, понижающих норму амортизации. При этом в учетной политике следует указать перечень групп амортизируемого имущества, в отношении которых подобные коэффициенты применяются, а также ссылку на документ, в котором приведен данный перечень.

Следующий блок данного раздела касается вопросов формирования резервов расходов. Организация вправе формировать резервы, приведенные в перечне, либо не формировать их. При выборе в пользу «формировать» в учетной политике необходимо раскрыть дополнительную информацию.

Организации, формирующие резерв на ремонт основных средств, дополнительно должны указать, осуществляют ли они накопление средств для проведения особо сложного и дорогого ремонта основных средств в течение более одного отчетного периода или нет.

Организации, формирующие резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, обязаны указать период, в течение которого они осуществляли реализацию товаров (работ) с гарантийным сроком. Размер этого срока, в зависимости от особенностей организации, может составлять либо три и более лет, либо менее трех лет. Данная информация необходима для расчета предельного процента отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Также в отношении резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание необходимо указать направление использования неизрасходованной части резерва, то есть переносится ли его остаток на следующий год или нет. Вариант выбора в данном случае остается на усмотрение организации.

Организации, формирующие резерв на отпуска, должны раскрыть методику его формирования — формируется ли он единым порядком по всей организации или осуществляется индивидуально по каждому сотруднику. Возможен свободный выбор любого из предложенных вариантов, исходя из принятой в организации схемы организации ведения учетного процесса.

Организации, формирующие резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, должны предусмотреть критерий для уточнения его неизрасходованного остатка, переходящего на следующий отчетный год. Таким критерием может быть сумма вознаграждения, приходящаяся на одного работника, либо какой-либо иной, обоснованный организацией, способ. Вариант выбора критерия остается на усмотрение организации.

На вопрос, касающийся критерия уточнения неизрасходованного остатка резерва, переходящего на следующий отчетный год, также должны ответить и организации, формирующие резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В качестве такого критерия могут выступать сумма, приходящаяся на одного работника, процент от полученной прибыли либо иной другой экономически обоснованный показатель. Вариант выбора критерия в данном случае также остается на усмотрение организации.

Далее следует блок, связанный с учетом операций по ценным бумагам.

Если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с финансовыми инструментами срочных сделок, то организация самостоятельно относит указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с финансовыми инструментами срочных сделок и делает соответствующую отметку об этом в учетной политике. Вариант выбора в данном случае основывается на основании профессионального суждения должностных лиц сотрудников организации.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, организация должна указать в учетной политике способы определения их расчетных цен. Варианты выбора представлены в прилагаемом перечне. Организация вправе выбрать абсолютно любой вариант. При этом допускается применение разных способов определения расчетной цены в зависимости от вида ценных бумаг.

В отношении выбывающих ценных бумаг организация должна указать метод списания их стоимости: либо метод ФИФО, либо метод списания по стоимости единицы. Метод оценки по стоимости единицы целесообразно применять к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент и др.). К эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам), наоборот, больше подходит метод ФИФО. Ведь они размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав. При этом метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на реализуемые ценные бумаги.

Если организация осуществляет сделки по реализации ценных бумаг с открытием по ним коротких позиций (то есть реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату бумаг, полученных по первой части РЕПО), то организация должна указать последовательность закрытия этих позиций (приобретение ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), по которым открыта короткая позиция). Закрытие коротких позиций делается либо методом ФИФО, либо по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции. Вариант выбора в данном случае оставляется на усмотрение самой организации.

Если у организации имеются сделки с необращающимися ценными бумагами, по которым невозможно определить место заключения сделки, то она вправе заранее закрепить в учетной политике место заключения сделки. Это может быть территория РФ, место нахождения покупателя, продавца или иное другое оговоренное место. При этом необходимо помнить, что если все-таки возможность определения места совершения сделки имеется, то право выбора организации не предоставляется.

В отношении данного налога организации требуется в учетной политике только указать форму налогового регистра по учету начислений и удержаний по доходам физического лица, в отношении которого организация выступает в качестве налогового агента. Данный момент необходим к раскрытию, так как унифицированные формы налоговых регистров по НДФЛ отсутствуют, и организация должна утвердить их самостоятельно.

Данный раздел заполняют только организации, плательщики налога на имущества, у которых имеется несколько категорий имущества, налоговая база по которым определяется отдельно. Речь идет об имуществе, расположенном на территории разных субъектов Федерации. В связи с этим по одному и тому же типу имущества могут применяться разные налоговые ставки, установленные законами субъектов Федерации.

Указанное имущество должно учитываться раздельно либо на отдельных субсчетах к балансовым счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», либо в специальном налоговом регистре, либо еще каким-либо способом. О выборе соответствующего способа также нужно сделать отметку в учетной политике. Допустимо также комбинированное использование вышеприведенных методов.

Налоговая политика государства

Налоговая политика — это составляющая фискальной политики государства, нацеленная на создание налоговой системы, оптимальной для текущей экономической ситуации.

Это система правительственных мер в сфере взыскания налогов. Реализуется путем:

• изменения соотношения прямых и непрямых налогов;
• коррекции налогового механизма и его составляющих — базы, ставок и льгот;
• регулирования налогового бремени.

Цели налоговой политики:

• Финансовое обеспечение бюджетов. Своевременное пополнение бюджетных доходов в достаточном объеме — основа благосостояния нации, обороноспособности, подспорье для поддержания экологического баланса.
• Перераспределение доходов в социально неоднородном обществе, материальная поддержка отдельных слоев населения – инвалидов, сирот.
• Обеспечение оптимального уровня экономической активности и определенного поведения владельцев значимого имущества.
• Стимулирование позитивной деятельности — внедрения инноваций, капитальных вложений, создания рабочих мест.

Наряду с бюджетной и монетарной политикой, налоговая политика является ключевым инструментом правительственного влияния на экономику с целью:

• сокращения амплитуды ее циклических подъемов и спадов;
• регулирования ВВП.

Если экономика государства переживает спад, применяется стимулирующая налоговая политика. Сокращается налоговое бремя, вводятся льготы для предприятий пребывающих в упадке отраслей. В совокупности с наращиванием объема госзакупок и бюджетными трансфертами это увеличивает совокупный выпуск и стимулирует спрос.

В период чрезмерного экономического роста и роста инфляции правительство увеличивает налоги. Это снижает уровень экономической активности и сокращает совокупный спрос.

Налоговая политика и налоговый учет

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей.

Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:

• долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;
• соотношение сумм различных видов налогов;
• налоговую платежеспособность организации и т.д.

Поскольку для организации, как правило, не является существенным величина сборов, то в дальнейшем речь будет идти только о налогах.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики – определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.

Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая:

1. рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;
2. определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;
3. не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются:

• планирование потоков налоговых платежей;
• оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;
• анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;
• составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;
• формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом.

Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:

1. учетная политика для целей налогового учета;
2. учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности ведения бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, учетная политика для целей налогообложения (налогового учета) – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, а также методики исчисления налогов.

Методические способы предназначены для формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Организационно-технические способы позволяют осуществить технологический процесс функционирования налоговой и бухгалтерской службы.

Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует определение термина учетная политика для целей налогообложения. Предложены подходы к его формированию в ряде статей НК РФ (ст.161, 313, 314). Учитывая имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, можно полагать, что учетная политика для целей налогового учета основывается на тех же принципах, что и учетная политика, применяемая в бухгалтерском учете.

Учетную политику организации можно составить и утвердить:

1. отдельными приказами для целей бухгалтерского учета и налогового учета;
2. отдельным приказом с двумя разделами, посвященным бухгалтерскому учету и налоговому учету.

Учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета применяется с первого января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя. Учетная политика для целей налогового учета вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/98 п.10) утверждается соответствующим приказом руководителя до первой публикации бухгалтерской отчетности. Учетная политика вновь созданной организации утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создания.

В учетной политике для целей налогового учета следует раскрыть:

1. вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ;
2. применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета;
3. формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Согласно НК РФ порядок ведения налогового учета – это:

• особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода;
• особый порядок формирования отложенных расходов, то есть расходов, которые влияют на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст. 313 НК РФ), исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому. При этом должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных налоговых показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы.

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы и основывался на первичных учетных документах и аналитических регистрах НУ.

Налоговая таможенная политика

Налоговая система является одним из важнейших элементов экономической инфраструктуры, в рамках которой протекает коммерческая деятельность юридических и физических лиц. Налоговая система состоит, в свою очередь, из двух относительно самостоятельных подсистем: системы налогов и системы налоговых органов.

Права, обязанности и взаимоотношения налоговых служб с налогоплательщиками (субъектами налогообложения) определяются соответствующими законами и подзаконными актами (положениями, инструкциями и т. п.). Предприниматель должен учитывать, что налоговым службам предоставлены права взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам, налагать на недоимщиков штрафы, начислять пени за просрочку выплаты налогов и налагать аресты на расчетные счета фирм — злостных нарушителей налогового законодательства.

Действующая в России в настоящее время система налогов организована применительно к существующей бюджетной системе, в связи с чем включает налоги трех уровней: федеральные, субъектов федерации и муниципальные. Федеральные налоги вводятся в действие Налоговым кодексом Российской Федерации, которые обязательны для применения всеми субъектами федерации.

Налог, устанавливаемый в порядке, предусмотренном законом, — обязательный платеж в государственный (федеральный) и другие бюджеты. Пропорции распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней (государственный бюджет, бюджеты субъектов федерации, бюджеты муниципальных органов) устанавливаются в Налоговом кодексе. Налоговым кодексом определяются: субъекты налогообложения (физические или юридические лица); порядок определения налогооблагаемой базы, т.е. величины того или иного экономического показателя, по которому определяются сумма налога; ставки налогообложения и сроки платежей налога.

Любой налог — специфическая форма финансовых взаимоотношений, связанная с распределением части стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода между субъектами налоговых отношений.

Налоги, в принципе, должны выполнять одновременно ряд функций:

- фискальную — служить инструментом пополнения дохода бюджета всех уровней;
- контрольную — служить орудием государственного контроля за процессами формирования и использования денежных доходов хозяйствующих субъектов и отдельных лиц;
- регулирующую — через систему льгот и «ужесточений» формировать народнохозяйственные (макроэкономические) и отраслевые (микроэкономические) пропорции в интересах всего общества и отдельных социальных групп населения.

Экономический эффект на уровне национальной экономики во много определяется проводимой фискальной политикой. Фискальная политика — это сумма финансовых мероприятий государства по регулированию доходов и расходов. Она включает в себя прямые и косвенные методы регулирования экономики. Налогообложение относится к косвенным методам воздействия на финансовые возможности производителей товаров и размеры потребительского рынка.

Различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются хозяйствующими структурами за счет их текущих доходов и включаются в издержки производства и обращения, в операционные расходы страховых компаний, банков и других структур коммерческого характера.

Косвенные налоги не включаются в издержки плательщика налога, а входят в цену товара (продукта, услуги) и покрываются в конечном счете потребителем, когда уплачиваются, как правило, производителем товара данного вида.

Наиболее распространенными видами федеральных прямых налогов в России являются: налог на имущество, налог на землю, на операции с капиталом, налог на транспортные средства и др.

К косвенным налогам следует относить налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы — специальные надбавки к цене конкретных видов товаров (легковые автомобили отечественного производства, спиртные напитки, нефтепродукты и многое другое). Фактически роль косвенных налогов играют и таможенные пошлины импортные, вводимые в целях защиты интересов отечественных производителей аналогичных товаров, и экспортные, цель которых: изъять в доход государства сверхприбыль, образующуюся за счет различий в издержках производства и ценах реализации товаров на отечественном и мировом рынках.

Особую группу образует налог на прибыль (доход) юридических лиц, а также налог на доходы физических лиц, в том числе и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

В зависимости от конкретных особенностей законодательства в группу прямых налогов могут быть отнесены сборы за оказание предпринимателями регистрационных и нотариальных услуг, а к числу личных налогов — налог на сделки по купле-продаже имущества, налоги на наследство, дарение имущества и др.

Налоговые ставки могут быть:

- пропорциональными, когда налоговая ставка, устанавливаемая в процентах или долях единицы, остается неизменной независимо от величины налогооблагаемой базы (например, 20% величины фактически полученной прибыли);
- прогрессивными, когда ставка увеличивается с ростом налогооблагаемой величины (например, налог на доходы физических лиц, если налогооблагаемый доход превышает установленные законом пороговые размеры);
- дегрессивными, если ставки налогов растут с ростом базовой налогооблагаемой величины, но каждый последующий прирост ставки меньше, чем предыдущий;
- регрессивными, если ставка налога уменьшается при увеличении налогооблагаемой величины.

Чрезвычайно высокая ставка налогов подрывает материальные стимулы к труду и новаторству, ведет к уклонению от налогов, утечке капитала и бегству получателей высоких доходов в страны с льготным или более низким уровнем налогообложения (оффшорные зоны, налоговые гавани).

Снижение ставок налогов может поспособствовать повышения деловой активности, росту доходов, а, следовательно, расширится налогооблагаемая база — заработная плата и прибыль.

Экономической основной современного мирового хозяйства служит интернационализация производства, которое представляет собой организационно-хозяйственное сотрудничество различных стран, их связи в мировой экономике. В основе данного процесса лежит международное разделение труда.

К внешнеэкономическим относятся все виды коммерческой деятельности фирм, связанные с взаимоотношениями с юридическими лицами — нерезидентами. При осуществлении таких видов деятельности фирма обязана руководствоваться требованиями, устанавливаемыми уполномоченными органами правительства, строго соблюдать таможенное законодательство и правила осуществления внешнеэкономической деятельности, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом РФ.

В составе внешнеэкономической деятельности выделяют торговые и неторговые операции. К первым относят операции, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг, а ко вторым — операции с капиталом и другими специфическими платежами, связанными с кредитно-финансовой деятельностью.

Как правило, коммерческие организации осуществляют внешнеэкономическую деятельность по экспорту (вывозу товаров и услуг с территории своей страны на территорию других стран) и импорту (ввозу товаров и услуг на территорию своей страны с территории зарубежных стран). Кроме этих двух основных видов внешнеторговых операций на практике выделяют и реэкспорт (ввоз товара на территорию данной страны для последующего его экспорта в другие страны без переработки). При анализе внешнеэкономической деятельности организаций надо всегда иметь в виду, что при существенных различиях в уровнях цен на один и тот же товар на отдельных рынках (например, внутреннем, ближнего и дальнего зарубежья) реэкспортные операции могут быть весьма выгодными для этих фирм.

Во внешнеторговых операциях необходимо учитывать, что понятие «территория данной страны» в рамках ее государственной границы может не совпадать с понятием «таможенная территория», т.е. той части территории государства, на которой действует его таможенное законодательство. За пределами таможенной территории в границах данного государства могут оставаться оффшорные и свободные экономические зоны (СЭЗ), а при наличии соответствующих экономических союзов единая таможенная территория может охватывать и территории нескольких суверенных государств.

Таможенное законодательство России предусматривает, что организация, намеревающаяся экспортировать товары, входящие в специальные перечни (стратегические товары и сырье), должна, во-первых, получить лицензию на право осуществлять ввоз и вывоз товаров в объемах, не превышающих установленных квот (предельных объемов). Практически квотируются, главным образом, экспорт и только очень ограниченный круг импортируемых товаров (медикаменты и некоторые другие товары).

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется через таможенно-тарифные и нетарифные методы регулирования (лицензирование, квотирование).

Таможенно-тарифная система — это совокупность нормативных документов, определяющих размеры, порядок уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов на импортируемые товары и порядок предоставления таможенных льгот (преференций), вытекающих из международных соглашений о внешнеторговой деятельности государств, входящих в Международный таможенный союз — Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ/ВТО). В соответствии с этим соглашением импортные таможенные тарифы должны быть дифференцированы. Россия стала полноправным членом BTO (Всемирной торговой организации).

Тарифная таможенная политика государства — эффективный инструмент воздействия на коммерческие фирмы, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, так как эта политика может существенно влиять на стратегию и результаты их деятельности.

Механизм воздействия таможенной политики на деятельность фирм в области их операций по экспорту и импорту вытекает из следующих моментов.

Если товар, реализуемый на внутреннем рынке, облагается НДС и акцизами, то освобождение экспортируемых партий этого товара от таких платежей стимулирует рост экспорта и, следовательно, приток валютных средств в страну-экспортер. Однако при определенных условиях можно натолкнуться на ситуацию, когда страна-импортер в целях защиты внутреннего рынка введет импортные пошлины или специальный механизм антидемпингового законодательства. Кроме того, выгодные для экспортеров условия могут привести к превышению предложения данного товара над спросом на мировом рынке и, как следствие, к снижению общего уровня мировых цен.

Обложение импортируемых товаров импортными пошлинами, акцизами и НДС на уровне, предусмотренном для аналогичных товаров отечественного производства, преследует прежде всего защиту интересов отечественных производителей товара, повышение его конкурентоспособности на внутреннем рынке. Однако эффективной такая мера может быть, если отечественный производитель не является монополистом, иначе повышение пошлин, взимание налогов и акцизов не стимулируют рост внутреннего производства, а лишь способствуют повышению уровня цен на внутреннем рынке.

Цели налоговой политики

Один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов - налоговая политика, которая представляет собой систему целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования. Ее содержание и цели зависят от объективных и субъективных факторов, политического строя, задач, стоящих перед государством. В силу этих причин представляется задачей первостепенной важности сформирование концепции налоговой политики с позиции экономической детерминированности, т.е. равновесия финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Отношения собственности на средства производства и предметы потреблении, обусловливая распределение ресурсов между хозяйствующими субъектами и ограничивая тем самым их производственное и личное потребление, становятся причиной возникновения противоречия между ограниченными размерами объекта собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом налогообложения. Социально-экономический смысл налога — смена формы собственности или переход права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.

Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами самого государства, создании благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения.

Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов хозяйствования — отрицательным. Проблема состоит в определении границ изъятия, оптимальном сочетании функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической системы в обществе.

Центральный вопрос налоговой политики — необходимость научного обоснования предела налоговых изъятий, т.е. величины размера ставки налогов, не угнетающей производителей и воспроизводство рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения имеет два вектора. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика, второй — с размером налогового бремени на макроуровне, т.е. речь идет о том, какая доля созданного ВВП должна перейти к государству.

В силу различий организаций по фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости, рентабельности продукции величина показателей налогового бремени различна.

Цели налоговой политики:

• фискальная — основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;
• экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
• социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП;
• стимулирующая — активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;
• экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;
• контрольная — для принятия государством решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;
• международная — введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.

Методы осуществления налоговой политики зависят от целей, которых стремится достичь государство. В современной практике широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, введение дифференцированных налоговых ставок, установление или отмена налоговых льгот.

Субъект налоговой политики — государство.

Объект налоговой политики — налогообложение.

Налоговая политика многогранна и включает в себя: выработку научно обоснованной концепции развития налоговой системы; определение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличения доходной части бюджета и т.д.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода путем своевременного изменения налоговой системы.

Стратегические направления налоговой политики определяются высшими органами исполнительной и законодательной властей государства.

Можно выделить следующие стратегические направлении налоговой политики:

• построение стабильной налоговой системы;
• облегчение налогового бремени товаропроизводителей;
• сокращение налоговых льгот;
• развитие налогового федерализма.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение налоговых систем разных стран, усиление налогового контроля при совершении международных торговых операций.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках национальной экономики и предусматривает решение внутренних задач.

Существует три типа налоговой политики:

• политика максимальных налогов;
• политика разумных налогов;
• политика высоких налогов с высоким уровнем социальных гарантий.

При первом типе государство устанавливает высокие ставки налогов, сокращает налоговые льготы, преследуя только фискальную цель. Такую политику государство проводит в определенные моменты развития.

Вместе с тем предпосылок для ее проведения не существовало, в силу чего она привела к негативный последствиям, суть которых состояла в следующем:

Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. В экономике страны назревал кризис, падали темпы роста производства во всех отраслях.
Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое уклонение от налогообложения, приведшее к тому, что по большинству налогов государство собирало чуть более половины причитающихся доходов. Практика уклонения от уплаты налогов фактически ставила под сомнение целесообразность функционирования российской налоговой системы. Каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий па учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался с государством по своим обязательствам.
В-третьих, массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25 (по официальным данным) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы, как правило, не шли на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося острого финансового кризиса, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики посредством более активного использования рыночных механизмов, и том числе налогов.

При втором типе государство не только учитывает фискальные интересы, но и создает максимально благоприятные условия для развития экономики и предпринимательской деятельности. Данная политика приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет, следовательно, к свертыванию социальных программ. Цель такой политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное увеличение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Подобная политика проводится в период, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Эти методы налоговой политики были использованы, в частности, в США и получили название «рейгономика».

Третий тип налоговой политики представляет собой нечто среднее между вторым и первым. Его суть заключается в установлении высокого уровня налогообложения и разработке значительного числа государственных программ.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется с помощью налогового механизма.

Суть налоговой политики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития, решения социальных проблем общества государство должно использовать весь арсенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный этап развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Первым, кто сделал соответствующий прогноз, был экономист А. Вагнер. Его расчеты и теоретические выкладки считались поистине революционными, так как он, одним из первых поняв ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора – государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государственной активности. В соответствии с этим законом во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государственные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном счете является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений.

Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы находятся в непрерывном процессе совершенствования, они оказывают влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливаются к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

Налоговая политика организации

Налоговая политика предприятия – свод правил осуществления долгосрочного и оперативного планирования налоговой деятельности. Она затрагивает вопросы выбора модели учёта, выработку стиля взаимоотношений с контрагентами. Главная цель создания документа – оптимизация налоговой нагрузки, обеспечение предсказуемости налоговых расходов и рациональное распределение финансовых потоков.

Основная цель составления налоговой политики предприятия – создание условий для получения максимальных прибылей на фоне снижения налогового бремени.

Продуманная стратегия и тактика помогает решать такие задачи, как:

• правильный расчет финансовых показателей деятельности предприятия;
• объективная оценка степени влияния на уровень рентабельности проектов налоговой нагрузки; • формирование удобного платежного календаря;
• оптимизация налогов.

Обязательность формирования налоговой политики свойственна для предприятий всех форм собственности, независимо от используемого режима налогообложения.

Для новых предприятий отводится срок в 90 дней для создания и утверждения своей налоговой политики.

Основной критерий необходимости создания стратегии поведения в налоговой сфере – наличие у компании возможности самостоятельно выбирать способ учета активов и обязательств в рамках предложенного законодательством инструментария. В эту категорию входят организации на общей и упрощенной системе налогообложения.

Малым предприятиям законодательство дает возможность пользоваться некоторыми послаблениями в ведении учета. При намерении применить их на практике, это надо прописать отдельным пунктом в бухгалтерской и налоговой политике фирмы.

Особенности оптимизации расходов в бюджет не позволяют объединять бухгалтерскую учётную политику с налоговой. Для первой характерно внесение редких корректировок в содержательную часть на основании веских причин. Для налоговой политики свойственны гибкость и быстрое реагирование на любые изменения внутренних и внешних факторов.

Налоговая стратегия обновляется полностью не чаще одного раза в году, все новшества вступают в силу после окончания отчетного периода. На протяжении года допускается внесение дополнений в составленную ранее политику.

Основанием может быть:

• изменение норм законодательства;
• введение нового сбора или налога;
• появление дополнительных видов деятельности организации.

Любое дополнение оформляется приказом по предприятию за подписью руководителя.

Налоговый кодекс не предполагает отправку созданной на предприятии налоговой политики в ИФНС. Представлять данный документ налоговым органам следует только при наличии официального запроса.

Для создания эффективной и работающей модели поведения в сфере налогообложения предприятию необходимо придерживаться следующих правил:

1. Отсутствие противоречий между предпринимаемыми действиями и нормами законодательства. Это обеспечит минимизацию риска возникновения серьезных споров с налоговыми органами, исключит вероятность образования задолженности и штрафных санкций по налоговым платежам.
2. Минимизация налоговых отчислений должна осуществляться без снижения темпов производства. То есть стремиться следует не столько к уменьшению суммы налогов, сколько к их оптимальному соотношению с результатами хозяйственной деятельности.
3. Максимальное использование на практике возможных налоговых льгот.
4. Внесение своевременных и оперативных корректив в налоговую политику на фоне изменения норм действующего законодательства.
5. Ежегодное планирование объемов расчетов по налогам, контроль над исполнением бюджета и анализ отклонений от него.

Процесс создания налоговой политики предприятия характеризуется большими трудовыми затратами, поэтому начинать сбор данных и их систематизацию надо за месяц до окончания текущего отчетного периода.

Пошагово механизм действий выглядит так:

Составление перечня налогов и сборов. В него вносят налоговые платежи, которые могут оказывать влияние на финансовое положение организации. В списке должны оказаться только те налоги, плательщиками которых является предприятие.

Анализ путей оптимизации налогов.

Для этого каждый вид налога из созданного списка оценивается с точки зрения возможного влияния предприятием на его размер, изучается вопрос допущения на законодательном уровне применения налоговых послаблений. При наличии шанса применить льготы по конкретному налогу следует сразу уточнять, что необходимо предпринять для реализации такого права.

На данном этапе следует провести полную проверку правильности:

• списаний износа различных категорий ценностей;
• переоценки основных средств;
• формирования запасов ТМЦ;
• создания расходов, относящихся к будущим периодам.

Составление плана действий в долгосрочной и краткосрочной перспективе, проработка ключевых элементов реализации налоговой политики.

Для этого понадобятся сводные данные планируемых доходов и расходов предприятия в разрезе продаж, закупки и расходования материалов, услуг сторонних организаций, затрат на оплату труда и инвестирование.

Создание наиболее подходящего для нужд предприятия варианта налоговой политики путем комбинирования самых эффективных в конкретной ситуации мер.

Необходимо создать алгоритм действий ответственных работников, обеспечивающий непрерывное и быстрое отражение в учете всех хозяйственных операций с соблюдением хронологии событий.

Важное место на данном этапе отводится формированию принципов систематизации финансовых сведений для отражения в налоговых декларациях.

Для правильной проработки всех возможных вариантов поведения в налоговой сфере надо уделить внимание:

• расчету планируемых сумм начислений по налогам в предстоящем году;
• определению предварительных размеров налоговых платежей с распределением их во времени;
• составлению прогнозных показателей баланса, выделяя возможное возникновение задолженности перед бюджетом.

Закрепление системы контроля над правильностью выполнения норм учетной налоговой политики.

Для этого необходимо прописать способы доступа ответственных пользователей к полной информации об исчисления налогов и соблюдении сроков их уплаты. Отдельным пунктом следует прописать обязанности конкретных сотрудников по анализу всех отклонений от прогнозных сведений и причин их возникновения.

Налоговым законодательством не приводится строгая структура учетной политики предприятия в сфере налогов. Каждой организации дается возможность сформировать собственный вариант, который будет учитывать пожелания руководства и индивидуальные особенности системы управленческого и бухгалтерского контроля. Главное, чтобы созданные планы действий компании не противоречили принципам налогового законодательства.

В базовом варианте налоговая политика может содержать два раздела:

1. Общий блок.
2. Правила формирования и оптимизации налоговой базы.

В общей части указываются сведения о:

• лицах, ответственных за ведение учета;
• принципах учета в сфере налогов;
• установленных сроках представления сводных данных для их анализа, в том числе обособленными подразделениями (при их наличии).

Во втором блоке прописываются элементы налоговой оптимизации:

• правила расчета налоговой базы в разрезе по видам налогов;
• прогнозный налоговый бюджет;
• составленный с учетом индивидуальных особенностей деятельности компании налоговый календарь;
• принципы и цели отслеживания дебиторской задолженности, выделение долгов с истекшим сроком давности;
• анализ целесообразности создания резерва по сомнительным долгам, возможности уменьшения с его помощью платежей по налогу на прибыль;
• пути обеспечения оперативности бухгалтерского учета и систематизации данных;
• описание текущей и перспективной налоговой оптимизации, реализуемых при помощи льгот;
• анализ продолжительности производственного цикла с целью его дальнейшей оптимизации для уменьшения облагаемой базы при исчислении налога на имущество;
• перечень применяемых налоговых регистров с их кратким описанием.

Предприятиям, работающим на упрощенной системе налогообложения, достаточно описать во втором блоке документа объект налогообложения (общий доход или разность между доходами и расходами), указать используемый способ оценки реализованных ценностей. При необходимости акцентируется внимание на порядке применения форм раздельного учета расходов и доходов, схема их утверждения. Это актуально для организаций, совмещающих ЕНВД и УСН.

Создание и применение на практике налоговой политики предприятия – неотъемлемый элемент хозяйственной деятельности организации. Не стоит им пренебрегать, это важно не только в целях соблюдения требований законодательства, но и для внутренней оптимизации финансовых потоков компании.

Налоговая тарифная политика

Несмотря на то, что налоговые органы до сих пор не выиграли у банков ни одно арбитражное дело, связанное с применением к тарифам на услуги банков ст. 40 НК РФ, опасность таких разбирательств сохраняется. Снизить налоговые риски в такой ситуации можно путем разработки тарифной политики банка для целей налогообложения прибыли.

Нередко банки в интересах бизнеса и для целей привлечения клиентов или дальнейшего развития сотрудничества с действующими клиентами устанавливают разного рода индивидуальные тарифы на свои услуги для разных категорий юридических и физических лиц, в частности на услуги по открытию и ведению банковских счетов.

Несмотря на повсеместное применение в финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных тарифов, в настоящее время практически отсутствуют разъяснения контролирующих органов и статьи специалистов по этой теме. Поэтому попытаемся осветить интересные вопросы налогообложения, связанные с установлением индивидуальных тарифов.

Обратим внимание на то, что есть разъяснения Минфина России по вопросу о последствиях "завышения" тарифов на услуги банков.

Минфин России в Письме N 03-02-07/1-143 на вопрос о том, применяется ли ст. 40 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если установленный тариф по обслуживанию банками организаций отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной величины тарифа на услуги по открытию и ведению банковских счетов, ответил, что согласно п. п. 1 и 4 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 290 НК РФ в составе доходов банков от осуществления банковской деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов.

Ограничений в отношении применения ст. 40 НК РФ при проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов гл. 25 НК РФ не установлено.

Согласимся с Минфином России - действующее законодательство не установило никаких исключений в отношении банков при применении положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, на наш взгляд, если банк устанавливает индивидуальные тарифы с отклонениями более 20% от рыночных цен, то единственным действенным механизмом обоснования таких тарифов и преференций является тарифная политика банка для целей налогообложения прибыли.

Под индивидуальным тарифом мы понимаем тариф, устанавливаемый на банковскую услугу с учетом специфики взаимоотношений с определенным клиентом.

Индивидуальные тарифы, как правило, формируются с учетом скидок (надбавок) по отношению к стандартным тарифам, обоснованных экономическим расчетом.

Оговоримся сразу, что далее не будем затрагивать тарифы, устанавливаемые или контролируемые государством.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а именно ст. 424 ГК РФ, тариф является одной из разновидностей цены договора. Следовательно, предполагается, что, как и во всяких иных договорных отношениях, вторая сторона - потребитель услуги - при заключении договора должна быть осведомлена о размере установленного тарифа и по подписании договора согласна получать услуги в соответствии с согласованными тарифами.

Основным документом банка, применяющего в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности тарифы, должна быть утвержденная приказом тарифная политика. Такая политика должна разрабатываться для целей налогообложения прибыли. Ведь правовой нормой, соблюдение требований которой является основной задачей тарифной политики, является ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ.

В п. 2 ст. 40 НК РФ содержится положение о том, что "при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени", налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Нарушение этого отклонения (20%) и является основным камнем преткновения при определении индивидуальных тарифов кредитной организации.

Включение в тарифную политику тех или иных положений об установлении определенных тарифов может играть решающую роль в разногласиях с налоговыми и другими контролирующими органами.

Таким образом, нельзя недооценивать значимость тарифной политики банка. По возможности следует максимально полно и аргументированно отразить в ней все те нюансы, которые могут вызвать вопросы у налоговых органов при проведении проверок.

Тарифная политика для целей налогообложения по своей сущности должна помочь решить ряд проблем, которые стоят перед банком:

• снизить налоговые риски;
• формализовать и упорядочить процесс установления тарифов, перейти от стихийного ценообразования к аргументированной системе установления тарифов;
• сделать четким и понятным процесс ценообразования для клиента, в том числе определить четкие критерии, позволяющие клиенту рассчитывать на установление индивидуальных тарифов;
• усилить конкурентоспособность предоставляемых банком услуг и в целом конкурентоспособность банка.

Для минимизации налоговых рисков необходимо осуществлять экономическое обоснование устанавливаемых индивидуальных тарифов, а также разработать и отразить в тарифной политике конкретные уровни экономических показателей, при достижении которых возможно установление индивидуальных тарифов, причем рекомендуем также определить и диапазон предоставляемых скидок (надбавок), которые гарантируются клиенту при достижении экономических показателей.

Итак, для целей снижения налоговых рисков, которые могут возникнуть при применении налоговиками ст. 40 НК РФ, тарифная политика должна содержать следующие положения:

• обоснование неидентичности и неоднородности услуг;
• определение услуг, имеющих одинаковую сущность, то есть одинаковые количественные, качественные, технологические, целевые признаки и характеристики, что позволяет им быть взаимозаменяемыми, то есть однородными;
• четкое экономическое обоснование либо расчет, на основании которого возможно предоставление индивидуальных тарифов, надбавок и скидок;
• соблюдение 20%-ного лимита отклонения цены, что означает невозможность установления в течение непродолжительного промежутка времени цен на однородные (идентичные) услуги, отклоняющихся друг от друга более чем на 20%.

Считаем целесообразным определить в тарифной политике непродолжительный промежуток времени для всех тарифицируемых услуг.

По мнению автора, существуют определенные случаи, при которых в обязательном порядке необходимо обоснование неоднородности услуг:

• установление индивидуальных тарифов для определенной группы клиентов;
• установление индивидуальных тарифов при видимом отсутствии различия параметров между контрагентами, к которым применяются стандартные тарифы и для которых устанавливаются индивидуальные тарифы;
• введение новых тарифов по услугам, имеющим сходные количественные, качественные, технологические, целевые признаки и характеристики.

Можем рекомендовать следующее: если индивидуальный тариф устанавливается путем надбавок к стандартному тарифу, предусматривающему расход банка (например, выплата по договору банковского вклада повышенных процентов клиенту), либо скидок к стандартному тарифу, приносящему доход банку (например, взимание пониженной комиссии с клиента за проведение операций по его счету), то целесообразно выяснение совокупного экономического эффекта, что лишний раз будет доказывать правомерность установления индивидуальных тарифов и с точки зрения соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как правило, индивидуальные тарифы устанавливаются уже действующим клиентам банка, однако нередко банку может быть выгодно привлечь стратегически важного клиента путем установления такому клиенту льготных индивидуальных тарифов. Возможно и правомерно ли это с точки зрения налогообложения?

Для положительного решения данного вопроса в тарифной политике необходимо предусмотреть положение о том, что с целью привлечения на обслуживание стратегически и экономически значимых клиентов возможно предоставление индивидуальных тарифов с составлением расчета экономического эффекта и скидок, основанного на прогнозируемых показателях обслуживания клиента в банке. При этом следует установить конкретный срок с даты применения к клиенту индивидуального тарифа, по истечении которого ответственное подразделение обязано проконтролировать соответствие прогнозируемых показателей фактическим показателям за данный период и подтвердить (или опровергнуть) правомерность предоставления индивидуальных тарифов на основании экономических показателей таким клиентам.

Цель налоговой учетной политики

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

• 21 «Налог на добавленную стоимость» — п. 12 ст. 167;
• 25 «Налог на прибыль организаций» — ст. 313;
• 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» — п. 2 ст. 339;
• 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» — п. 16 ст. 346.38.

Понятно, что для подавляющего большинства организаций основной интерес представляют два первых налога.

Учетная политика должна утверждаться приказом руководителя. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Конкретные положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

Составлять новую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом учете работает принцип последовательности. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Для изменения учетной политики необходимо наличие одного из следующих обстоятельств (ст. 313 НК РФ):

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности компании;
• изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В последнем — не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Вновь созданные компании обязаны применять учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы компании. Для налога на прибыль никаких конкретных сроков не установлено.

Учетная политика едина для всей компании и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Налогоплательщики не обязаны представлять свою учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, в этом случае учетную политику придется предъявить в течение десяти рабочих дней после получения требования о представлении документа (ст. 93 НК РФ).

Давайте посмотрим, на какие основные моменты нужно обратить внимание бухгалтеру при составлении учетной политики для целей налогообложения прибыли.

Руководство должно решить и зафиксировать в учетной политике, кто будет заниматься налоговым учетом: бухгалтерия или специализированная служба.

На практике встречается даже такой сложный вариант:

• налог на имущество и транспортный налог исчисляет бухгалтерия предприятия, так как база для расчета этих налогов берется из данных бухгалтерского учета;
• НДС исчисляется отделом налогообложения, так как данных одного бухгалтерского учета уже недостаточно для правильного исчисления этого налога;
• расчет налога на прибыль поручено вести специализированной фирме из-за большой сложности исчисления данного налога.

В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик определяет порядок ведения налогового учета.

Напомним, что согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Таким образом, необходимо либо зафиксировать в учетной политике решение о применении для целей налогообложения регистров бухгалтерского учета, либо утвердить в ее составе формы регистров налогового учета.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы можно признавать либо методом начисления, либо кассовым методом.

Напомним, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст. 271 НК РФ), расходы — в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Однако кассовый метод доступен не всем. Его могут использовать только те плательщики налога на прибыль, у кого сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. (Обратите внимание, что внереализационные доходы в данном случае не учитываются.)

При выборе этого метода компания обязана ежеквартально проверять правомерность его использования. Кроме того, его не имеют права применять банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, в частности, могут относиться:

• материальные затраты;
• оплата труда персонала, участвующего в процессе производства, и начисленные на нее обязательные страховые взносы;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.

При этом установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

Глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Однако это не означает, что такое распределение может быть произвольным.

ФНС России в письме № КЕ 4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные» обращает внимание, что исходя из норм ст. 252, 318, 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Более того, в ст. 318 НК РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «…связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)».

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения.

Вышеназванная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в Определении ВАС РФ № ВАС 5306/10 отмечается, что не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений ст. 318 и 319 НК РФ, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. «Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей».

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Поэтому часть прямых расходов будет признана в текущем периоде, а часть — отнесена к незавершенному производству, к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции.

Понятие незавершенного производства содержится в п. 1 ст. 319 НК РФ. Так, под ним понимается продукция (работы или услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций изготовления, предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится компанией на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Обратите внимание: в ст. 319 НК РФ не даются правила оценки незавершенного производства. Следовательно, налогоплательщик должен разработать их самостоятельно. Разработанный порядок нужно применять в течение не менее двух налоговых периодов.

В письме № 03-03-06/1/4381 специалисты Минфина России указали, что под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Также финансисты отметили, что по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется организацией самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Что касается расходов, то в п. 1 ст. 272 НК РФ сказано, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, порядок признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом компания должна разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

Например, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется этот договор, одним из следующих способов:

• равномерно;
• пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного или налогового периода производится в обычном порядке.

Для определения размера материальных расходов налогоплательщик должен закрепить в учетной политике метод оценки используемых сырья и материалов, а для определения стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных товаров при их реализации.

Методы оценки сырья и материалов закреплены в п. 8 ст. 254 НК РФ. В этой норме Кодекса предусмотрено три метода оценки:

• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Аналогичные методы оценки предусмотрены и для покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отметим, что ни ст. 254, ни ст. 268 НК РФ не конкретизирует порядок применения методов оценки сырья, материалов и товаров. На наш взгляд, компания может руководствоваться правилами бухгалтерского учета. Так, в п. 16—19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 73—76, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России № 119н) содержится подробное описание каждого метода.

Минфин России не возражает против такого подхода. В письме № 03-03-06/2/46207 финансисты пришли к выводу, что, поскольку для целей налогового учета не установлен порядок оценки покупных товаров по средней себестоимости, компания вправе использовать порядок такой оценки исходя из правил бухгалтерского учета.

В пункте 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Однако в отношении таких объектов, как здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. Это установлено в п. 3 ст. 259 НК РФ. В эти амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет.

По остальным объектам должен применяться тот метод начисления амортизации, который закреплен в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается, но только с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Следующий шаг — решение вопроса с амортизационной премией. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ компания имеет право включить в состав расходов текущего периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационным группам, то размер амортизационной премии составляет не более 30%.

Таким образом, компания должна зафиксировать в учетной политике, будет ли она пользоваться амортизационной премией и в каком размере.

Обратите внимание: в письме № 03-03-04/1/779 финансовое ведомство указало, что компания вправе закрепить в учетной политике положение, согласно которому амортизационная премия может применяться в отношении только тех основных средств, которые отвечают определенным критериям. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России № 03-03-06/2/94.

Далее компания может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Основание — ст. 259.3 НК РФ. Коэффициенты делятся на повышающие и понижающие.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Однако этот коэффициент нельзя использовать при применении нелинейного метода амортизации в отношении первой, второй и третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент не выше 2 можно применять также:

• в отношении собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты). Основание — подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ;
• в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. Основание — подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ;
• в отношении основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Компания вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

• в отношении лизинговых основных средств, если они по условия договора лизинга учитываются на балансе компании (это не относится к первой — третьей амортизационным группам). Основание — подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ;
• в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);
• в отношении основных средств, используемых исключительно для деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Обратите внимание: запрещено одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (п. 5 ст. 259.3 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не запрещает к разным видам основных средств применять разные повышающие коэффициенты.

Перейдем к порядку применения понижающих коэффициентов амортизации. Отметим, что в данном случае сумма начисленной амортизации будет меньше, соответственно, уменьшатся и расходы компании, а сумма налога на прибыль возрастет.

Понижающие коэффициенты компания может применить в отношении абсолютно любых основных средств. Решение о применении таких коэффициентов принимает руководитель организации. Выбранный порядок закрепляется в учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам возможность создавать следующие резервы:

• резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• резерв по ремонту основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
• резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

У всех вышеречисленных резервов есть несколько общих черт:

Во-первых, возможность создания резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Во-вторых, правом формировать указанные резервы наделены только те компании, которые для расчета налога на прибыль используют метод начисления.
В-третьих, если компания приняла решение о создании резерва, то порядок его формирования необходимо утвердить в учетной политике.

Напомним, что особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 НК РФ.

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 280 НК РФ). При этом ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, относятся к эмиссионным ценным бумагам в случае их соответствия критериям, установленным Федеральным законом № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Для целей налогообложения прибыли под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого обращаются ценные бумаги. Если такую территорию определить затруднительно, то налогоплательщик вправе сам установить в своей учетной политике порядок определения применимого законодательства.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать один из двух методов списания на расходы в целях налогообложения стоимости выбывших ценных бумаг (п. 23 ст. 280 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике на основании ст. 329 НК РФ.

Эти методы относятся к ценным бумагам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Банка России или Минфина России и применять один из методов, указанных в ст. 280 НК РФ, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике.

Компания имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК РФ).

Первый вариант состоит в том, что по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение же отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК РФ.

Второй вариант предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Данный порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Есть и третий вариант уплаты авансовых платежей. Но им могут воспользоваться только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Такие компании могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Вышеназванным порядком также могут воспользоваться бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в названных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Порядок уплаты налога на прибыль компаниями, у которых есть обособленные подразделения, установлен в ст. 288 НК РФ. Во-первых, если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из них можно и не производить. В этом случае компания должна самостоятельно выбрать то подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Во-вторых, налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании.

Налогоплательщику остается сделать выбор: будет он применять показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

А теперь рассмотрим основные моменты учетной политики для целей налогообложения НДС.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ компании, осуществляющие как облагаемые, так и необлагаемые операции, предъявленные суммы НДС:

• учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они приобретены для осуществления необлагаемых операций; в соответствии с п. 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимают к вычету, если товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

В пункте 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрен механизм расчета пропорции для возмещения сумм «входного» НДС, который относится одновременно как к облагаемым, так и к не облагаемым налогом операциям. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период, то есть квартал.

Однако по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из данных за этот месяц. Этот момент нужно закрепить в учетной политике.

Также налогоплательщик должен прописать порядок ведения учета:

• по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций;
• по товарам, работам, услугам, используемым только для не облагаемых НДС операций;
• по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций.

Раздельный учет необходим и в случае, когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке (п. 10 ст. 165 НК РФ). В данном случае все операции признаются облагаемыми НДС, только ставки по ним разные. На необходимость ведения раздельного учета в данном случае указывают и налоговые органы (письмо ФНС России № ГД 4-3/22600@).

Налоговый кодекс не устанавливает порядок ведения такого раздельного учета. Поэтому его необходимо компании разработать самостоятельно и отразить в приказе по учетной политике организации. К такому выводу приходят финансисты (письмо Минфина России № 03-07-08/172).

Статья 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право на еще один выбор. В пункте 4 ст. 170 НК РФ сказано, что налогоплательщик может не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию. Тогда все суммы «входного» НДС, полученного в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Этот выбор нужно закрепить в учетной политике.

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты в счет предстоящих поставок.

Однако п. 13 ст. 167 НК РФ разрешает изготовителям товаров, работ, услуг, указанных в Перечне товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев (утверждено постановлением Правительства РФ № 468), при желании не платить по таким заказам НДС с полученных авансов.

Для этого нужно в том числе отразить свой выбор в учетной политике и вести раздельный учет по таким операциям.

Современная налоговая политика

Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Объединить все направления позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» № 172-ФЗ.

Документ «Основные направления налоговой политики» содержит следующую информацию:

1. Налоговая нагрузка, анализ и уровень. Сравнение этого показателя в России и зарубежных странах.
2. Меры, планируемые в рассматриваемом периоде.

Таким образом, документ, посвященный налоговой политике, имеет стройную и последовательную структуру.

Предлагаемые меры не применяются обособленно, а являются последовательным продолжением предыдущих действий государства. Кроме того, анализируется текущая ситуация в мире.

До появления ч. I НК РФ налоги и сборы в РФ регулировались отдельными нормативными актами. Веденная в действие ч. I НК РФ стала 1-м документом, в котором была обобщена информация о видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и другая информация, общая для всех налогов.

Следующим шагом в наведении налогового порядка стала ч. II НК РФ. В ней появились главы, посвященные отдельным налогам, касающиеся их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков.

Достаточно революционным стало введение гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Именно тогда произошло выделение налогового учета. У многих хозяйственных операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО.

Сейчас НК РФ — это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики.

Налоговая политика на современном этапе развивается в следующих направлениях:

1. Определен перечень налогов. В последнее время этот список не увеличивался.
2. Причесывается порядок расчета существующих налогов, устраняются неточности в формулировках, учитываются изменения, вносимые в другие нормативные акты.
3. Совершенствуется система налогового администрирования.
4. Критерии проверок стали доступными.
5. Появились налоговые каникулы.

Налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства.

Документ, содержащий основные направления налоговой политики на данный временной промежуток, представленный Минфином России, был одобрен Правительством РФ. Называется он «Основные направления налоговой политики». Раздел «Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации» начинается с исполнения Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ.

С целью стимулирования малого и среднего бизнеса предполагается, что:

• Физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями и при этом оказывают некоторые виды услуг другим физическим лицам, освободить от уплаты НДФЛ и страховых взносов при условии, что они добровольно подадут уведомление об осуществлении ими такой деятельности. Эта мера реализована с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 401-ФЗ.
• ИП на ПСН и ЕНВД предоставят возможность уменьшения налога на сумму приобретения онлайн-кассы в размере 18 000 руб. за 1 аппарат. Эта мера реализована с принятием закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» № 349-ФЗ.
• ИП на патенте предоставят возможность уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов (по аналогии с плательщиками на ЕНВД и УСН).
• Несвоевременная уплата патента будет исключена из оснований для прекращения ПСН. Эта мера реализована с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 401-ФЗ.

Физических лиц предполагалось освободить от налогообложения купонного дохода по облигациям (доходы от облигаций, эмитированных российскими организациями в рублях, облагаются НДФЛ по аналогии с банковскими вкладами, закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» № 58-ФЗ). В налоговую базу попадает не вся сумма купонного дохода, а разница между суммой выплаты процентов (купона) и суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В качестве других мер в области налоговой политики планировалось:

• Выявить неналоговые платежи, имеющие налоговую природу, и включить их в Налоговый кодекс.
• Совершенствовать трансфертное ценообразование, исключив из-под налогового контроля цены по сделкам между лицами, которые находятся и осуществляют деятельность на территории одного субъекта РФ.
• По налогу на прибыль — сбалансировать бюджет субъектов РФ в части перераспределения ставок налога на прибыль, предоставление льготы для налогоплательщиков, создающих в Дальневосточном регионе объекты внешней инфраструктуры, переноса на будущее убытка в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.
• По НДС — совершенствовать порядок налогообложения.
• По акцизам — увеличить акцизы на вина, табачную продукцию. Внести изменения в ст. 193 НК РФ, позволяющие предупредить манипулирование запасами готовой продукции и снижение бюджетных расходов, когда в преддверии повышения ставок акциза налогоплательщики на конец года накапливают запасы подакцизной (табачной) продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года.
• По НДПИ — уточнить понятийный аппарат НК РФ в части определения термина «участок недр», рассмотреть механизмы увеличения доходов бюджета, не предполагающие увеличение налоговой нагрузки на добычу нефти, увеличить ставки НДПИ при добыче природного газа для организаций — собственников Единой системы газоснабжения и аффилированных с ними лиц.
• По имущественным налогам — включить в базу по налогу на имущество физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, объекты капитального строительства, поставленные на кадастровый учет, но права собственности на которые не зарегистрированы.
• Совершенствовать налоговое администрирование в части увеличения размера пени для юридических лиц; внесения в НК изменений, не предполагающих увязку уплаты налога (сбора, страхового взноса) и характеристик лица, которые осуществляют их уплату; урегулирования порядка уплаты госпошлины в МФЦ без взимания комиссии; предоставления возможности заблаговременного переноса срока уплаты налога, уменьшение штрафа для физических лиц в случае уплаты недоимки и пени до вступления в силу решения о привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
• Оптимизировать действующие налоговые льготы путем их поэтапной отмены.

Часть из этих мер в настоящее время уже реализована, часть только готовится к реализации.

Основные направления налоговой политики государства можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В проекте этого документа декларируется:

• неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;
• завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;
• сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:
• полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;
• интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;
• создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;
• постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;
• интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;
• запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;
• автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;
• предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль;
• включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом;
• расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;
• установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области;
• уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;
• признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур);
• пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 335-ФЗ применение ЕСХН не освобождает от НДС);
• ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;
• закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ;
• предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;
• снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;
• уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;
• уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;
• предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;
• продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;
• изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;
• совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;
• сохранение ставок акцизов без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов;
• установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности.

Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%.

Итак, чего же нам ждать от государства:

1. Совершенствования налогового администрирования.
2. Создания кодекса неналоговых платежей.
3. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
4. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики был размещен на сайте Минфина РФ и до настоящего времени не был одобрен Правительством РФ. С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина России только планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Кредитно-налоговая политика

Проводником денежно—кредитной политики государства выступает центральный банк во взаимодействии с коммерческими банками. В экономической практике используются следующие инструменты регулирования денежной массы: установление учетной ставки процента, установление нормы обязательных резервов.

Центральный банк выдает денежные средства коммерческим банкам, последние – своим клиентам за определенную плату, называемую процентом за кредит. Повышая или понижая учетную ставку, центральный банк делает кредит более дорогим или дешевым.

Если кредиты становятся более дорогими, то соответственно уменьшается количество желающих их брать. Это приводит к уменьшению денег в обращении и помогает снизить темпы инфляции (процесс повышения уровня цен в стране), но усиливает спад производства, так как фирмы лишаются возможности получить кредит.

Понижая учетную ставку процента и делая кредит дешевым, государство увеличивает число заемщиков, что способствует подъему производства. Но увеличение денежной массы в обращении ведет к усилению инфляции.

Деятельность государства в области налогообложения, регулирования государственных расходов и государственного бюджета называется фискальной политикой.

Государственный бюджет – это сводный план доходов государства и использование полученных средств на покрытие всех государственных расходов. Государство, используя бюджет, может существенно влиять на экономику, стимулировать производство и социальные процессы. Основные рычаги этого влияния – регулирование налогообложения и государственных расходов.

Основным источником доходов бюджета являются налоги – обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет. Механизм налогообложения достаточно сложен. Существуют прямые и косвенные налоги. Прямой налог – это сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или организации в зависимости от размеров доходов или стоимости имущества.

Косвенный налог – это сбор в пользу государства, взимаемый с граждан или организаций только при осуществлении ими определенных действий, например, при покупке некоторых видов товаров.

Бюджетная политика направлена и на балансирование доходов и расходов, так как значительный рост государственных расходов и недобор налогов приводит к дефициту бюджета, одному из негативных экономических показателей.

В целях преодоления дефицита бюджета государство может занять деньги у граждан, организаций. Сумма задолженности государства кредиторам называется государственным долгом.

Дефицит бюджета и величина государственного долга – важнейшие показатели состояния экономики.

Инструменты налоговой политики

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков в отдельных регионах и отдельных отраслях. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря налоговым ставкам единая централизованная налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается за счет уточнения ставок налогов и приведения налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также и то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанных с видами и формами предпринимательской деятельности. Систематизация налоговых льгот, применяемых в мировой практике налогообложения, представляет собой достаточно сложную задачу, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения; отнесение убытков на доходы будущих периодов; применение уменьшенной налоговой ставки; освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельности или дохода от такой деятельности; освобождение от налога отдельных социальных групп; отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов. С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание и развитие малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах, в том числе и в России, осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса проводить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран различные виды льгот предоставляются в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога или устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др.

Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики. Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на 3–5 лет.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против общих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот, преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой – нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, так как непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков, что создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусматривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основном на практике используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т.е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и соответственно к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат.

Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний: в первые год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Социальная налоговая политика

Последние годы ознаменовались для налогоплательщиков существенными нововведениями в налоговое законодательство, связанными с реализацией социальной задачи налоговой политики. В то же время нельзя игнорировать тот факт, что фискальная функция налогов — если не единственная, то, несомненно, самая важная, поэтому законодательство, естественно, совершенствуется в первую очередь с целью получения большего количества налоговых поступлений. При этом имеется в виду, что налогоплательщики не должны быть поставлены в такую ситуацию, что они выходят из легальных отношений с государством или прекращают какую-либо деятельность, результаты которой так или иначе связаны с налогообложением.

Говоря о социальной составляющей налоговой политики, важно учесть, что крайне актуальной задачей реформирования налогового законодательства является необходимость привести его в соответствие с принципами справедливости налогообложения, провозглашенными еще в XIX в. английским экономистом А. Смитом. Эта задача может быть реализована только в условиях наличия развитой системы налогообложения при достаточно высоком уровне состояния экономики государства, которая к настоящему времени в России достигнута.

На рассмотрении находятся два варианта решения проблемы: введение прогрессивной шкалы налогообложения и налогообложение роскоши, т.е. определенных предметов потребления.

В связи с тем, что налоговая система РФ к настоящему моменту в основном сформирована, причем механизм налогообложения позволяет получать налоги в достаточном для функционирования государства количестве, а рост налогов опережает как рост ВВП в целом, так и рост остальных макроэкономических показателей, встали задачи переориентации реформирования налогообложения на социальные аспекты. В пользу такой переориентации говорит и недовольство населения растущей дифференциацией доходов, практически никак не учтенной в распределении налогового бремени.

Несомненно, важнейшим элементом перераспределения доходов населения является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом, предполагая возможность введения нового механизма формирования налогообложения НДФЛ, надо иметь в виду, что фискальный потенциал этого налога не должен снижаться, поскольку налог является главным источником бюджетных доходов субъектов РФ.

Анализ налоговых поступлений НДФЛ показывает, что их доля составляет стабильно около 4% ВВП, а налоговые поступления за последние пять лет увеличились более чем в 2,5 раза, т.е. темпы роста налоговых поступлений значительно выше, чем по другим налогам.

Как и по другим налогам, величина налоговых поступлений по НДФЛ зависит от ряда факторов, в том числе субъективных, — роста численности работников, получающих официальную зарплату, увеличения средних размеров оплаты труда, инфляции. Но нельзя отрицать и положительную роль введения плоской шкалы налогообложения, позволившую сразу после ее введения вывести из тени существенный контингент потенциальных налогоплательщиков.

Не является новостью, что пропорциональное налогообложение доходов физических лиц является крайней редкостью для систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, к числу которых, несомненно, принадлежит в настоящее время и Россия.

Причем чем лучше развита экономика государства, тем больше, как правило, дифференцирована шкала подоходного налогообложения. В частности, верхняя граница этой шкалы в Австрии, Германии, Дании, Швеции, США, Японии и в ряде других стран доходит до 50%.

Анализ фискального эффекта российского варианта налогообложения личных доходов позволяет сделать вывод о том, что введение прогрессивной шкалы налогообложения пока преждевременно.

Социальная составляющая НДФЛ в российском налоговом законодательстве в настоящее время реализуется только через механизм налоговых льгот и вычетов.

В данном случае налоговые льготы в чистом виде — это доходы, не подлежащие налогообложению. Несмотря на то, что список таких доходов располагается на нескольких страницах НК РФ, их можно объединить в доходы, связанные с государственными пособиями и выплатами, а также вознаграждениями (например, донорам за сданную кровь, за сдачу государству клада) и доходами, которые уже один раз налогом облагались (алименты, которые являются частью дохода плательщика, у получателя налогом не облагаются), т.е. концепция введения таких льгот вполне понятна.

В ряде случаев не облагаются налогом призы, полученные на крупных международных спортивных соревнованиях, таких как Олимпийские и Параолимпийские игры, суммы платы за обучение и профессиональную переподготовку, оплата средств профилактики инвалидности и реабилитации, проценты по вкладам в банки, не превышающие установленных лимитов, подарки в размере не более 4000 руб. и т.д. Совершенно очевидно, что налоговые льготы носят исключительно выборочный характер и массового распространения не имеют.

Основным недостатком функционирования большинства налоговых льгот по подоходному налогу является то, что со временем, при отсутствии механизма индексации величины дохода, не подлежащего налогообложению, происходит снижение значения указанного мероприятия для материального положения налогоплательщика, что не позволяет реализовать социальные функции, предусмотренные при их установлении.

В свою очередь, налоговые вычеты, т.е. снижение величины налоговой базы на определенную величину, носят всеобщий характер, при этом при установлении трех из четырех предусмотренных законодательством налоговых вычетов основным мотивом является социальная составляющая.

Вторая составляющая стандартных налоговых вычетов, признанная осуществлять важную социальную функцию, — вычет на детей. Очевидно, что материальное положение семей, имеющих на иждивении детей, в большинстве случаев отличается от тех, доходы которых используются только на себя.

Надо отметить, что в большинстве цивилизованных государств при формировании налоговой системы учитывается необходимость ее влияния на демографическую ситуацию, для чего используются разнообразные инструменты поощрения деторождения. Разумеется, эти инструменты должны быть действенными, т.е. являться побудительным мотивом для принятия соответствующих решений.

В настоящее время при предложении различных вариантов учета уровня доходов населения в целях установления личных налогов практически не рассматривается возможность введения налогообложения доходов при уплате налога не с каждого физического лица, а с отчетной налоговой единицы. Такой отчетной налоговой единицей в некоторых странах, применяющих соответствующий механизм, является семья. Конечно, замена индивидуального дохода налогоплательщика налогом с семейного дохода требует существенного изменения налогового законодательства, а также уточнения семейного законодательства с целью четкого определения состава семьи. В результате может получиться справедливый механизм налогообложения, учитывающий наличие не только детей, но и пожилых родителей и неработающих супругов, а также "частичных иждивенцев". Представляется целесообразным, что введение в налогообложение механизма обложения отчетной налоговой единицы может осуществляться одновременно с существующим налогообложением физических лиц, причем налогоплательщик должен иметь право на выбор варианта налогообложения.

Непосредственно социальные налоговые вычеты, предусмотренные для расчета налоговой базы по НДФЛ, связаны с компенсацией затрат налогоплательщиков на медицинское обслуживание, обучение (налогоплательщика и членов семьи) или негосударственное пенсионное обеспечение. Недостаток механизма тот же — вычеты малы и незначительно покрывают соответствующие затраты налогоплательщиков, при этом выпадающие доходы бюджета, так же как и в предыдущем случае, значительны.

Наибольший социальный эффект имеет механизм предоставления имущественных налоговых вычетов, связанный с реализацией или приобретением имущества. Так, реализация имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, от налогообложения освобождается, а при реализации квартир, комнат, домов, которые не были в собственности три года, предоставляется налоговый вычет в размере 1 млн. руб. При реализации другого имущества, в частности автомобилей, которые небыли в собственности три года, также предоставляется имущественный вычет в размере 250 тыс. руб.

Покупка жилого имущества связана с предоставлением имущественного налогового вычета в размере 2 млн. руб., при этом вычет может предоставляться в течение ряда лет.

Социальная составляющая налогообложения реализуется также при помощи изъятия в пользу государства части собственности при ее передаче в другие руки. Как известно, при определении набора федеральных налогов в НК РФ присутствовал налог на наследство и дарение, но этот налог был упразднен. Такое мероприятие оправдывалось низким сбором налога и высокими затратами на его администрирование, что можно объяснить практически полным отсутствием налоговых баз вследствие редко производимого акта передачи имущества по наследству тому контингенту, который не попадал под льготы как наследник первой очереди, и тем более редких актов дарения. Механизм налога, кроме того, был таков, что избежать уплаты не представлялось сложным.

В то же время, если поставлен вопрос о социальной ориентированности налогообложения, игнорировать потенциал налога нельзя. Такой налог присутствует практически во всех странах, причем история его возникновения относится к Средневековью. Так, в Великобритании — родине современного налогообложения такой налог составляет до 40% стоимости соответствующего имущества, в Италии налог состоит из двух частей: первая зависит от стоимости имущества (до 27%), а вторая — от степени родства (до 34%). В Испании налог взимается при передаче имущества при наличии соответствующего акта, движимого — 4%, недвижимого — 6%, в США налог составляет от 18 до 50% в зависимости от степени родства, в Японии достигает 70%, а в Китае при смене владельца налог составляет от 30 до 60%.

Введение налога преследует две цели: во-первых, ограничить финансовые возможности наследников для того, чтобы не уничтожить лично для них стимулы к производительной деятельности, и, во-вторых, изъять часть доходов в пользу слоев населения с низкими доходами.

Представляется, что ситуация в России созрела для того, чтобы вернуться к налогу на переход права собственности, поскольку прошло достаточно времени с начала процесса первоначального накопления капитала и появился значительный пласт населения, который заинтересован в передаче всей или части собственности в руки наследников или других собственников.

Следующий вариант реализации социальной направленности системы налогообложения — пересмотр механизма расчета и взимания имущественных налогов.

В современной налоговой системе РФ имущественные налоги занимают достаточно незначительное место, и удельный вес этих налогов в доходах бюджетной системы крайне низок, что, кстати, не характерно для других развитых стран. Однако для введения налога на недвижимость в субъектах РФ в отличие от многих других налогов требуется решение большого количества проблем, связанных с определением объекта налогообложения и налоговой базы. Главная проблема, не решенная и в настоящее время, — это регулирование отношений, связанных с введением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности в большинстве регионов РФ.

В настоящее время социальная составляющая налога на имущество физических лиц и земельного налога реализуется путем введения налоговых льгот для социально незащищенных лиц, таких как инвалиды по всем предусмотренным основаниям и пенсионеры.

В то же время богатая российская практика применения налоговых льгот и вычетов показывает, что ими без оснований пользуются многие налогоплательщики для получения неоправданной налоговой выгоды. В частности, если сохранить льготы для пенсионеров и инвалидов и в дальнейшем, с большой долей вероятности можно предположить, что большинство элитной недвижимости будет принадлежать именно этому контингенту. И здесь напрашивается только один вариант решения проблемы — установление истинных владельцев имущества исходя из реальной возможности его приобретения и владения. То есть если пенсионер приобрел имущество стоимостью в несколько миллионов долларов при отсутствии каких-либо легальных источников приобретения такого имущества, то льготы с него должны быть сняты. В принципе задача может быть решена при помощи механизма, учитывающего время нахождения собственности у владельца и финансовые возможности ее приобретения.

Что касается налогообложения земли, то опыт применения земельного налога показал, что при наличии кадастра земли и ее кадастровой стоимости, а также большого количества земельных владений в России налоговые поступления крайне незначительны — они составляют менее 0,6% налоговых доходов бюджета и не могут обеспечить достаточными средствами даже местные бюджеты. Напрашивается вывод о том, что первоначальный подход к оценке земли должен быть резко дифференцирован с учетом ее реальной рыночной стоимости, и только после этого можно ставить вопрос о ежегодной индексации этой стоимости.

Поскольку налог на недвижимость является местным налогом, и, соответственно, его введение осуществляется законами субъектов РФ и местных органов власти, признано целесообразным вводить его постепенно, начиная с тех субъектов РФ, в которых проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Подход к налогообложению второго вида имущества — движимого имущества, т.е. транспортных средств, в определенной степени включает элементы социальной налоговой политики: транспортные средства, принадлежащие некоторым слоям населения, в частности инвалидам, и транспортные средства малой мощности налогом не облагаются (кстати, эти транспортные средства не облагаются и акцизами).

Социальная составляющая присуща также и косвенным налогам. Так, налогом на добавленную стоимость не облагается реализация ряда медицинских товаров и услуг медицинских учреждений, а также учреждений образования и культуры. Пониженная до 10% ставка НДС для продуктов питания, входящих в потребительскую корзину, — тоже элемент социальной налоговой политики.

К социальной налоговой политике можно отнести и выбор контингента товаров, облагаемых акцизами, таких как табачная и алкогольная продукция, потребление которых отрицательно влияет на здоровье населения.

Развитие налоговой политики

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится самостоятельным направлением – налоговой политикой. Под налоговой политикой понимается это комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права, налоговая политика является частью финансовой политики.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой ставят перед налоговой политикой следующие важнейшие цели:

- государственное регулирование экономики, связанное со стимулированием или ограничением хозяйственной деятельности;
- обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, которые позволяют проводить адекватную экономическую и социальную политику, а также выполнять возложенные на них функции;
- реализацию государственной политики регулирования доходов.

Эти цели могут быть достигнуты путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе. Она постоянно подвергается изменениям в зависимости от изменения деятельности государства.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу формулируются в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию. Послание Президента Российской Федерации обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения.

Налоговая политика современной России формируется в непростых экономических и политических условиях. Финансовый кризис в Российской Федерации, введение санкций в отношении страны привел к необходимости реагирования государства для обеспечения стабильности и недопущения усиления кризисных явлений, это выразилось с принятия пакета антикризисных мер. Антикризисный план налоговых изменений нацелен на обеспечение устойчивого развития экономики и социальной стабильности в период наиболее сильного влияния неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической конъюнктуры.

Основными мероприятиями в соответствии с планом должны стать те, которые способствуют структурных преобразованиям в экономике, приводят к повышению сбалансированности рынка труда, способствуют уменьшению инфляции.

В качестве ключевых направлений выделены следующие:

- поддержка импортозамещения;
- обеспечение развития малого и среднего предпринимательства путем сокращения финансовых и административных издержек;
- обеспечение возможности для привлечения инвестиций в наиболее значимых секторах экономики;
- оптимизация бюджетных расходов за счет выявления и сокращения неэффективных затрат.

В рамках налоговой политики антикризисные меры предусматривают внесение ряда поправок в Налоговый кодекс. В первую очередь поправки вносятся в наиболее значимые для бюджета доходные статьи, в частности, в налогообложение сырьевых ресурсов. Так в рамках применения налога на добычу полезных ископаемых в части нефти ожидается переход к системе налогообложения на основе финансового результата. Продолжена практика применения пониженных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в организациях IT-отрасли, и также такие же вносы будут взиматься в организациях в области реинжиниринга.

Одной из серьезных проблем российской экономики является недостаток финансовых ресурсов, однако увеличение налоговой нагрузки на ряд субъектов экономики в настоящий момент времени представляется нецелесообразным. Более важным аспектом в современных условиях выступает поддержка государством малого и среднего бизнеса, так как именно данная категория субъектов хозяйствования больше подвержена экономическим рискам. В первую очередь это касается изменений в определении самого понятия малое, среднее предприятия. Так количественные критерии были увеличены в 2 раза, теперь микропредприятие – то организация с выручкой до 120 млн. руб., малое предприятия – до 800 млн. руб., среднее предприятие – до 2 млрд. руб. Это приводит к тому, что большее количество предприятий сможет претендовать на льготы и субсидии.

Основные изменения в налоговой системе в рамках поддержки малого предпринимательства коснутся совершенствования систему применения специальных налоговых режимов. Увеличены пороговые размеры доходов, позволяющие субъектам малого предпринимательства использовать специальные налоговые режимы до 120 млн. рублей, а также повышен предельный размер стоимости основных средств, позволяющих переходить на специальные налоговые режимы.

Облегчается и процедура регистрации индивидуального предпринимателя в рамках режима «одного окна», кроме этого при осуществлении деятельности в области производства бытовых и социальных услуг предусматриваются налоговые каникулы сроком на три года, что позволит небольшому предприятию не разориться в первые наиболее сложные годы становления бизнеса.

Кроме непосредственно налоговых преференций предусматриваются также меры по поддержки отдельных отраслей:

- на государственную поддержку сельского хозяйства;
- субсидирование расходов на приобретение сельскохозяйственной техники отечественного производства;
- государственную поддержку авиаперевозчиков и производства гражданских воздушных судов.

В целом затраты Правительства на реализацию антикризисных налоговых мер составят по предварительным оценкам 2,3 трлн. руб. и они будут способствовать развитию бизнеса, снижению безработицы и инфляции в стране.

Однако несмотря на очевидные налоговые послабления государство планирует ужесточить контроль за укрывательство от уплаты налогов. Так штрафы за занятие бизнесом без государственной регистрации планируется увеличить в 10 раз, размер штрафа оставит от 30 до 50 тыс. рублей, в то время как в настоящее время размер штрафов колеблется от 500 до 2000 рублей. Кроме этого в проекте закона предусматривается также конфискация изготовленной продукции, сырья, орудий производства у незаконно действующих предпринимателей.

В целях совершенствования и уплаты налогов на финансовых рынках предусмотрен ряд мероприятий, реализуемых в соответствии с «дорожной картой», которые должны привести к ускорению развития российской финансовой индустрии, позволит ускорить инвестиционную и деловую активность и, следовательно, повысить долгосрочную устойчивость финансовой системы Российской Федерации.

Мероприятия предусматриваются по следующим основным направлениям:

- сокращение расходов времени на сдачу налогоплательщиком налоговой отчетности;
- оптимизация взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов;
- упрощение налогового учета и дальнейшее его сближение с бухгалтерским учетом;
- развитие и совершенствование электронного документооборота;
- совершенствование системы специальных налоговых режимов.

Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, в качестве основных результатов реализации заявленных мероприятий станут:

- увеличение эффективности ведения бизнеса за счет использования информационных ресурсов ФНС России;
- разработка и организация деятельности института предварительного налогового разъяснения;
- снижение расходов на налоговое администрирование путем совершенствования методик проведения налоговых проверок, введения новых форм работы с налогоплательщиками, уменьшение количества судебных споров;
- за счет применения института налогового консультирования уменьшение рисков налогоплательщиков;
- уменьшение количества ошибок правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль за счет сближения налогового и бухгалтерского учета;
- сокращение документооборота за счет внедрения электронных форм.

Реализация мероприятий «дорожной карты» должна повысить прозрачность правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и облегчить систему налогового администрирования.

Кроме того, предполагается, что успешная реализация полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю «Налогообложение» до 50 места.

Таким образом можно отметить, что планируемый пакет изменений в налоговое законодательство с одной стороны, предоставляет больше льгот для развития малого и среднего бизнеса, с другой стороны, ужесточает наказание за нарушения, которые могут использоваться руководителями организации для незаконного получения дополнительных финансовых ресурсов. Таким образом, достигается сбалансированность между ужесточением требований к нарушителям налогового законодательства и облегчение налоговой нагрузки по отношению к наиболее уязвимым субъектам хозяйствования.

Фискальная налоговая политика

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная (бюджетно-налоговая) политика - это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов.

Фискальную политику в зависимости от механизмов ее реагирования на изменение экономической ситуации подразделяют на две части. Первая - это дискреционная политика, которая проводится по усмотрению правительства и на основе его решений. Вторая - это политика встроенных стабилизаторов, т.е. тех механизмов, которые работают в режиме саморегулирования и независимо от принимаемых решений сами реагируют на изменение положения в экономике.

Дискреционная фискальная политика - это сознательное манипулирование налогами и расходами, или активная фискальная политика.

В период спада стимулирующая фискальная политика складывается из: увеличения государственных расходов; снижения налогов; сочетания роста государственных расходов со снижением налогов. Такая фискальная политика обеспечивает сокращение падения производства.

В условиях инфляции и избыточного совокупного спроса сдерживающая фискальная политика складывается из:

- уменьшения государственных расходов;
- увеличения налогов;
- сочетания сокращения государственных расходов с растущим налогообложением.

Автоматическая фискальная политика - это пассивная фискальная политика, при которой необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически.

Встроенные стабилизаторы автоматической фискальной политики поддерживают экономическую стабильность на основе саморегуляции. Как только экономическая ситуация изменяется, в действие вступают механизмы саморегуляции.

К числу встроенных стабилизаторов относятся:

1. автоматические изменения в налоговых отчислениях в различные периоды экономического цикла. В период подъема налоговые поступления возрастают, обеспечивая снижение покупательной способности населения и сдерживая экономический рост, в период экономического спада сумма изъятия доходов уменьшается, вызывая увеличение покупательной способности, формируя эффективный спрос;
2. совокупность пособий по безработице и социальных выплат, программы по поддержанию малоимущих слоев населения, препятствующие резкому сокращению совокупного спроса в периоды экономического спада. В период подъема выплата различных пособий уменьшается, сдерживая совокупный спрос.

Задачи налоговой политики

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Принято выделять три типа налоговой политики государства:

1. Политика максимальных налогов. При этом повышение налогов тем не менее обычно не сопровождается ростом государственных доходов.
2. Политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Налоговая стратегия государства представляет собой налоговую политику, разрабатываемую на длительный срок. Определяется она общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной защиты населения, стимулирования развития экономики методами фискального регулирования.

Налоговая стратегия преследует следующие задачи:

• экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные – повышение доходов государства;
• международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге – к экономическому кризису.

Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов.

Проблемы налоговой политики

Одним из основных инструментов государственного регулирования экономики является налоговая политика, содержание и цели которой зависят от политического строя и задач, стоящих перед государством. Именно по этим причинам задачей первостепенной важности является формирование концепции налоговой политики с точки зрения равновесия финансовых интересов хозяйствующих субъектов и государства. Главной задачей налоговой политики РФ является обеспечение финансовыми ресурсами государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышение уровня жизни населения. Как отмечается в современных публикациях Беспалова М. «Налоговая политика», Орловой О.Е. «Перспективы налоговой политики», Лермонтова Ю.М. «Об основных тенденциях развития налогового законодательства Российской Федерации», несмотря на уже имеющиеся достижения российской налоговой политики: снижение налоговой нагрузки на предпринимательство, упрощение налоговой системы страны через установление закрытого перечня налогов, сокращения числа налоговых баз и порядка уплаты конкретных налогов, на долгосрочный период налоговая политика страны еще полностью не сформирована.

Основными недостатками современной налоговой системы являются следующие:

- нестабильность налоговой политики;
- чрезмерное налоговое бремя, которое несут налогоплательщики;
- отсутствие стимулов для развития малого и среднего предпринимательства;
- чрезмерное распространение налоговых льгот, приводящее к потерям бюджета;
- эффект инфляционного налогообложения, при котором никакого роста экономики не может быть в принципе;
- перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
- чрезмерный объем начислений на заработную плату. С заработной платы налоги взимаются автоматически в момент выплаты денег и никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется. А при получении налогов с фирм возникают трудности, связанные с разнообразными возможностями снижения облагаемой прибыли искусственным завышением издержек и использованием различных льгот, отсрочек, скидок и необходимых отчислений в различные фонды;
- на микроуровне – расхождение между стандартами налогового и бухгалтерского учетов, что приводит к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли;
- уклонение от уплаты налогов юридическими лицами. В теневой экономике сосредоточен большой резерв для налогообложения, но укрытым от налогообложения капиталам даже при желании их владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу, так как внимание налоговых органов к источникам средств могут привлечь крупные инвестиции. По этой причине капитал, попавший в теневой оборот, так там и остается либо вывозится за границу.

Еще одним негативным направлением налоговой политики является нездоровая ориентация налоговой системы на косвенные формы налогообложения, от которых в бюджет поступает до 70% всех налоговых поступлений. Косвенные налоги являются ценообразующим фактором, и, если они будут высокими, это приведет к сокращению платежеспособного спроса, а, следовательно, и объема производства и потребления товаров и услуг, что, в свою очередь, влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Цена такой политики высока – инфляция, экономическая стагнация, рост цен на потребительские товары.

Все эти проблемы нарушают систему доходов бюджета, серьезно влияют на инвестиционную привлекательность, ухудшают инновационное развитие. Поэтому необходимость налогового реформирования в нашей стране очевидна. И основная задача в данной ситуации – создание простой и стабильной налоговой системы. Следовательно, вносить каждый месяц изменения в налоговое законодательство недопустимо, необходимо накапливать необходимые дополнения и изменения, и вводить их с первого января следующего года. Усиление защищенности налогоплательщиков будет способствовать возврату в легальную сферу капиталов, находящихся в безналоговом обороте или вывезенных за границу. Должны быть удовлетворены интересы всех социальных слоев общества, имеющих большие различия в получаемых доходах – государственных служащих, работников, предпринимателей, пенсионеров, учащихся и других. Нестабильность и несовершенство налоговой системы России не может привлечь иностранные инвестиции в предприятия России, что так же отрицательно сказывается на экономической и социальной динамике общества.

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ были определены приоритетные направления налоговой политики. Министерство финансов разместило на своем сайте проект Приоритеты налоговой политики остаются прежними – необходимость создания стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость как в среднесрочной, так и в долгосрочной перспективе. Основные цели налоговой политики – стимулирование инновационной деятельности и налоговой системы, а так же поддержка инвестиций.

В министерстве финансов, однако, отмечают, что достичь стабильности в условиях дефицита федерального бюджета будет трудно, что это возможно лишь при постепенном увеличении доходов. Достичь совершенствования налоговых доходов можно путем проведения широкомасштабных или частичных налоговых реформ, через изменение налоговой базы, отмену старых и введение новых налогов, изменение соотношения разных видов налогов.

С позиции реформирования налоговой политики планируется: во-первых, ежегодное повышение установленной ставки НДПИ на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного, во-вторых, постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть, в-третьих, предусматривается осуществление индексации ставок акцизов алкогольной и табачной продукции и планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию, а так же на все классы автомобильного бензина и дизельного топлива.

Что касается налогообложения объектов роскоши, то рассматривается вопрос о введении налога на недвижимое имущество, по которому предусматриваются повышенные налоговые ставки в отношении объектов недвижимости, стоимость которых превышает 300 млн. рублей, а так же, сумма транспортного налога исчисляется с применением повышающих коэффициентов (2 и 3) в отношении легковых автомобилей стоимостью от 5 млн. рублей.

Еще одним направлением налоговой политики Российской Федерации является введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Облагаться будет только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности. Данный налог предполагается отнести к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.

Действующая система налогообложения доходов физических лиц с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 процентов будет сохранена. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты Президента РФ, материальная помощь и др.).

В вопросе о налоговом стимулировании инвестиций предлагается только одна возможная мера - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

Одним из источников дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ так же будет совершенствование налогового администрирования. В числе планируемых изменений — предоставление налоговым органам дополнительных прав при проведении налоговых проверок и урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.

Минфин РФ и ФНС РФ, формируя налоговую политику, ошибочно считают, что действующую систему налогообложения необходимо сохранить прежней, предполагая частично и постепенно вносить изменения в её блоки и подсистемы, при этом отношения собственности, технологическое состояние производства, оплата труда и т.п. остаются практически неименными. Вследствие этого через определенное время возникают новые проблемы в системе налогообложения.











Назад | | Вверх

Вопросы и ответы юристов
Екатерина 09.02.2018
Я работаю в крупной компании. на работе у нас творится, так скажем беспредел,… нагружают работой сверхурочно, что приходится задерживаться до 7 часов вечера (мой график работы с 8 утра до 5 вечера), а также выходить в выходные дни, и при этом нет благодарности от руководства, а наоборот лишения премий, дисциплинарные взыскания и т.д. это политика нашего предприятия, так как им нужно экономить бюджет. не буду перечислять, что и чем сверхурочно нагружают, а также какую я документацию заполняю и почему не успеваю, но в объяснительных на руководство нашей компании я могу пояснить, а также приложить документы, согласно которым я выполнению свои должностные обязанности. и сам вопрос - могут ли меня снять с должности и перевести на другую без действительно весомых причин? переведут ли меня на должность с таким же окладом? по поводу увольнения - знаю, что беременных не имеют право уволить, а имеют право только лишить премии, или получить выговор. вопрос - компания не имеет права уволить беременную, даже если имеется три дисциплинарных взыскания ? (т.к если имеется 3 дисциплинарных взыскания то автоматически увольняют)
Отвечает юрист Арсений Чуганин 09.02.2018

Екатерина, в данном случае согласно трудового кодекса РФ действует запрет на увольнение женщины, находящейся в состоянии беременности, по инициативе работодателя. Поскольку увольнение при наличии дисциплинарных взысканий является увольнением по инициативе работодателя, то беременную женщину по такому основанию уволить нельзя. Даже в том случае, если процедура привлечения к дисциплинарной ответственности соблюдена.

Отвечает юрист Катерина Иванова 05.10.2018

Согласно ТК Вас не уволят, даже за дисциплинарные взыскания, норма права для беременных установлена в ТК. Статья 81 Трудового кодекса Российской Федерации приводит перечень оснований для увольнения работников по инициативе работодателя. Но только 1 пункт из 14 действителен для увольнения беременной женщины — это ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя. Увольнение на любом ином основании, предусмотренном статьей 81, будет незаконным.

sovetnik.consultant.ru/beremennost/vozmozhno_li_uvolnenie_beremennoj_zhenwiny_kakie_osnovaniya/ Почитайте, тут очень хорошо раскрывают суть Вашего вопроса и предусматривают все «если..»
Анастасия 27.01.2017
Здравствуйте. меня зовут анастасия. я живу в г.ухта республика коми. работаю в структуре лукойла. в прошлом году произошло объединение двух региональных институтов - "печорнипинефть" в г.ухте присоединен к "пермнипинефть" в г.перми. на начальном этапе нас уверяли, что наши рабочие места останутся в нашем городе (в ухте). но в марте 2017 г. под предлогом повышения эффективности началась активная политика перемещения наших рабочих мест в г.пермь, при этом никакого официального постановления и приказа главы компании "лукойл" о смене места дислокации нашего института нет. при отказе от переезда в пермь по личным семейным обстоятельства работник будет уволен. таким образом,в нашем маленьком городе в раз окажесть боле 400 человек безработных. в связи со сложившейся ситуацией имеется ряд вопросов: 1. есть ли какие-либо правомерные пути сохранить наши рабочие места в своём городе. если есть,то куда следует обратиться 2. если происходящие изменения законы, есть ли какая-нибудь возможность,быть не уволенным с 2-х недельным пособием, а сокращенным 3. в случае согласия переезда в г.пермь мы сильно теряем в заработной плате,т.к. сейчас мы работаем в условиях крайнего севера,соответственно на наш оклад идёт северная надбавка, при переезде в пермь наша зарплата будет равна нашему окладу. обязан ли работодатель повысить нам оклад,чтобы не было потери в зарплате и какие меры можно предпринять,если работодатель отказывается это делать. 4. в случае нашего согласия на переезд, одним из условий работодателя является обязательство отработать в новом городе от 3 до 5 лет,т.к. на перемещение наших рабочих мест в другой город заложены большие деньги. правомерны ли эти условия?
Отвечает юрист Елена Денисова 27.01.2017

Указанная Вами ситуация охватывается ст. 74 Трудового кодекса РФ, согласно ч. 1 данной статьи,

В случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника.

В Вашем институте фактически происходит структурная реорганизация, но юридически её не оформили, пойдя по пути индивидуального соглашения с каждым работником.

Однако, в случае отказа работника от такого соглашения, работодатель не вправе уволить несогласного, поскольку структурная реорганизация, наделяющая работодателя и такими правами, юридически не происходит.

По остальным вопросам, в случае подписания данного соглашения, Вы пакетно соглашаетесь со всеми условиями работодателя и уже никто ничего изменить не сможет.

Андрей 24.04.2018
Здравствуйте. я ип, зарегистрировался в феврале 2018 года. (тут почему-то написано, что я из москвы, я из дагестана на самом деле) плачу ежеквартально взносы на страховую чать пенсии в налоговую инспекцию. первый взнос заплатил 3-его марта 2018 года. однако в выписке о состоянии илс из пфр сведений о моих взносах нет. звонил и ездил в наши местные отделения пфр и налоговой — в пфр открещиваются, вы говорят к нам больше отношения не имеете, мы знаем только когда вас поставили на учет и сняли с учета. в налоговой инспекции мне вполне чётко сообщили, что они ничего в пфр переводить не должны. я понимаю, что этот вопрос только с данными органами решить можно, но на сайте правовед хочется узнать ответ вот на какой вопрос: после того как я перевел взнос на страховую часть пенсии, налоговая должна уведомить об этом как-то пфр или же пфр должен сам переодически запрашивать эти данные у налоговой?
Отвечает юрист Олена Ильина 24.04.2018

Добрый день

В связи с реализацией передачи полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами ПФР и органами ФСС России в налоговые органы, с 2017 года большая часть страховых взносов перешла под контроль ФНС и начала регулироваться положениями НК РФ

налоговая должна уведомить об этом как-то ПФР или же ПФР должен сам переодически запрашивать эти данные у налоговой?

Согласно Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.1996 N 27-ФЗ:

Статья 11.1. Представление сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, налоговыми органами

1. Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения сведений от страхователя в форме электронного документа, а на бумажном носителе не позднее 10 рабочих дней со дня получения сведений от страхователя представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации следующие сведения:

2) начисленные и уплаченные суммы страховых взносов;

То есть эти сведения ФНС должна передавать в ПФР самостоятельно

(данные положения введены в закон Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03.07.2016 N 250-ФЗ )

Юлия 19.10.2017
Добрый день. директор организации устроен на 0,25 ставки, при таких условиях налоговая заявляет, что он не имеет права подписывать договоры. правы ли они?
Отвечает юрист Дмитрий Сидоров 19.10.2017

Здравствуйте, Юлия

Не правы однозначно, директор (единоличный исполнительный орган) внесенный в ЕГРЮЛ может представлять интересы в общества по вопросам текущей деятельности, подписывать договора. Размер ставки влияет на то, что могут не зарегистрировать нового директора с такой ставкой, но если сведения внесены в ЕГРЮЛ и директор не фиктивный то оснований оспаривать договора с его подписью нет.

Артем 23.08.2016
Добрый день! я индивидуальный предприниматель, есть маленький магазинчик в тц, работаю по патенту. вопрос: могу ли я привлечь в качестве продавца ип работающего на усн? по устному договору или договору комиссии? вопрос задаю потому что подключена онлайн касса и продавец внесен в качестве кассира, понимаю что налоговая видит его и потребует уплаты взносов.
Отвечает юрист Елена Андреева 23.08.2016

Обязательно оформить это письменным соглашением, например, через договор об оказание услуг

Статья 161 ГК РФ. Сделки, совершаемые в простой письменной форме
 

1. Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:
1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

Статья 779 ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг
 
1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Ольга 17.12.2016
Бухгалтер подписала накладную за кладовщика о приеме товара,но налоговая устроила проверку по документам,что грозит бухгалтеру
Отвечает юрист Леонид Лебедев 17.12.2016

Добрый день. Ничего не грозит, документ то настоящий и товар действительно получен, фактическое наличие, точнее поступление, имело место. Налоговики не являются экспертами в почерковедении и экспертизу назначать им никто средств не выделит, особенно с учетом фактического поступления товара на склад. Состава мошенничества или фальсификации доказательств тут не усматривается. А вот руководитель может дисциплинарно наказать бухгалтера, лишить премии, за нарушения в документообороте.

Илья 02.02.2018
Доброго времени, я работал 4 года назад начальником цеха на заводе, сейчас там налоговая проверка, и директор сказал налоговикам, что я нашел предприятие и был посредником для ремонта заводского оборудованя на этом предприятии, теперь меня подтягивает налоговая и полиция для допроса, составленного исходя из показаний директора, хотя я никакого отношения к этим делам не имею (даже не в курсе, отмывались там деньги, или там все чисто). есть белое пятно, работал после армии, многое не воспринимал всерьез и расписывался во всяких актах неглядя.... что стоит предпринять? иск за клевету на директора и жалобу на налоговиков, не разобравшихся в состоятельности версии директора? (там много несостыковок, типа того, что станок в ремонт был отправлен еще до моего трудоустройства) с уваженем, илья
Отвечает юрист Вадим Громов 02.02.2018

я работал 4 года назад начальником цеха на заводе, сейчас там налоговая проверка,


и директор сказал налоговикам, что я нашел предприятие и был посредником для ремонта заводского оборудованя на этом предприятии,


теперь меня подтягивает налоговая и полиция для допроса,


составленного исходя из показаний директора, хотя я никакого отношения к этим делам не имею (даже не в курсе, отмывались там деньги,


или там все чисто). Есть белое пятно, работал после армии, многое не воспринимал всерьез и расписывался во всяких актах неглядя…


Что стоит предпринять? Иск за клевету на директора и жалобу на налоговиков, не разобравшихся в состоятельности версии директора? (там много


несостыковок, типа того, что станок в ремонт был отправлен еще до моего трудоустройства)

​Здравствуйте, Илья!

Сложно что-то Вам советовать в данной ситуации, не зная существа вопроса. Но, если Вы в чем-то сомневаетесь, то лучше ничего против себя не говорите и не подписывайте. Воспользуйтесь правом статьи 51 Конституции РФ, которая позволяет не свидетельствовать против себя. Если материалы дела передадут в правоохранительные органы, рекомендую воспользоваться услугами адвоката.

Удачи Вам.

Отвечает юрист Юлия Михайлова 14.12.2016

Здравствуйте Илья. Налоговая проверка может проверять предприятие за период не более 3 (трех) лет. Вы уволились четыре года назад. Следовательно, вопросы, которые выясняет налоговая инспекция, не касаются времени вашей работы на этом заводе. Однако, в ходе проверки инспекторы вправе допросить в качестве свидетеля кого им угодно. В некоторых случаях налоговая также может пользоваться поддержкой представителе правоохранительных органов.​ То, что наговорил руководитель завода будет оцениваться наряду с показаниями других лиц и все нестыковки, думаю, будут выявлены. 

Вам пока переживать не о чем. При надлежащем уведомлении (не по мобильному телефону и не брошенной запиской в почтовый ящик) сходите и ответьте на вопросы проверяющих. Не нужно рассказывать про «белые пятна» и говорить о возможных оплошностях в прошлом. 

Отвечает юрист Вадим Зайцев 15.02.2017

Это стандартная процедура, вероятнее всего у вас спросят где нашли эту организацию остались ли какие либо контакты, почему выбор был сделан именно в пользу этой организации.


Если Вы заметили какие либо не стыковки в протоколе допроса укажите на них.


Проверка ведется в отношении организации скорее всего налоговики хотят доказать, создание фиктивного документооборота и начислить налоги.

Относительно подписанных вами документов трудно что то сказать не зная что за документы.

Анета 31.05.2017
Добрый день! являюсь директором - единственным учредителем свежесозданного ооо, и на данный момент его единственным сотрудником. у общества в ближайшие дни ожидаются контракты с резидентами и нерезидентами, есть валютные и рублевые счета а также локальная касса, есть налоговая отчетность, и будет оформлена трудовая книжка с директором и т.д. количество сотрудников общества в ближайшие лет пять не превысит 10 человек. подскажите пожалуйста, как *лучше* (т.е. с минимальными усилиями сейчас) оформить с собой трудовой договор с учетом выполнения на данный момент (и в дальнейшем не менее года) обязанностей ген. директора, менеджера по контрактам, гл. бухгалтера, кассира, специалиста отдела кадров и разработчика it отдела. с оформлением по совмещению более-менее понятно - я могу ввести все эти должности в штатное расписание и оформить на себя совмещение, увеличив оклад на соответствующий % за совмещение. с оформлением исполнения обязанностей в целом тоже понятно - в трудовой договор я могу внести дополнительные обязанности и издать приказ об исполнении директором обязанностей бухгалтера - таким образом например исполнять обязанности гл. бухгалтера. а как быть с кадрами, кассиром и пр.? с точки зрения минсоцтруда такой набор обязанностей в трудовом договоре будет же неправомерным? спасибо!
Отвечает юрист Пётр Данилов 31.05.2017

Здравствуйте!

В Вашем случае достаточно издать 2 приказов: 1. о том что приступили к исполнению обязанности генерального директора;

2.  о возложении обязанности главного бухгалтера на себя. На остальные должности, пока вы их сами выполняете не надо никаких приказов. 

По мере появления возможности (необходимости) эти должности будете вводить в штатное расписание и принимать приказом других лиц. Штатное расписание Вы можете в любой день дополнять. А также генеральному директору установить любую зарплату, с учетом фактического выполнения работы. При этом нет никакой необходимости оформлять это как совмещение. 

А как быть с кадрами, кассиром и пр.? С точки зрения Минсоцтруда такой набор обязанностей в трудовом договоре будет же неправомерным?

Спасибо!

Анета

Во многих небольших организациях все эти обязанности выполняет директор за свою заработную плату, и никаких здесь нарушений трудового законодательства нет. 

Статья 39. Принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, единственным участником общества
 

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. При этом положения статей 34, 35, 36, 37, 38 и 43 настоящего Федерального закона не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания участников общества.

Отвечает юрист Роман Мельников 18.09.2017

Здравствуйте, Анета.

Вы вправе помимо заключения с собой в качестве генерального директора трудового договора также оформить совмещение на работу по другой должности. Совмещение оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору и должно предусматривать размер дополнительной платы:

С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату ( настоящего Кодекса).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).

(ст. 60.2 ТК РФ).

Есть также вариант предусмотреть должностные обязанности по двум должностям в одной должностной инструкции и ввести для этого в штатное расписание должность с двойным наименованием: например, главный бухгалтер — менеджер по контрактам.

Законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству должностей, работу по которым может совмещать один работник.

Анастасия 04.11.2016
Добрый день. уволилась 30.05, в справке 2ндфл была указана компенсация за неотгуленный отпуск, поэтому без задней мысли подписала что "расчет полностью получила и претензий не имею", думала на карту деньги придут вечером, больше никаких расходников не подписывала о получении остатков зп. сегодня на мою личную карту (не рабочую) пришли деньги от непосредственного руководителя (остатки белой и серой зп). считается ли это что они мне выплатили остаток белой зп или без личной моей подписи в расходнике эти деньги ни о чем не говорят? компенсацию за отпуск бухгалтерия сказала что выплачивать не будет, политика фирмы такая, что на бумаге эта выплаты есть, но фактически я никаких перечислений не получу, "как будто мы из кассы тебе эти деньги отдали" - так сказала бухгалтер (еще раз повторю, что расходников не подписывала). что мне делать в данной ситуации?
Отвечает юрист Ксения Николаева 04.11.2016

Здравствуйте, Анастасия"

Вы спрашиваете:

Как следует поступить при увольнении, когда фактически не выплатили отпускные?

Обратитесь к работодателю с письменным требованием о компенсации неиспользованного отпуска. Похоже, у вас там свои внутренние порядки и потому нет уверенности, что работодатель удовлетворит Вашу просьбу. В этом случае можете истребовать эту компенсацию в судебном порядке. Но Вам при всём этом нужно учитывать, что у вас практиковалась, так называемая, черная зарплата. Не исключено, что невыплата отпускных Вам именно с этой практикой и связана.  

Виктория Слободянюк 30.12.2016
Доброго времени суток. сложилась ситуация при устройстве на работу после трёх дней стажировки был подписан трудовой договор 15 января и отдана трудовая книжка в офис компании. компания с большой сетью магазинов одежды и обуви. по договору оформлена на один магазин в котором проходила стажировку, по факту первый рабочий день проходит в другом, с другим ассортиментом. большую часть месяца работа происходит в этом другом магазине, где нужно опять изучать ассортимент навигацию на складе. в следующем месяце ставят на тот магазин, в котором проходила стажировку. близиться день зарплаты и всем работникам нужно расписаться в ведомости по зп, я себя в списке не нахожу. задаю вопрос региональному менеджеру почему так, на что был дан ответ что к моей кандидатуре просматриваются. хотя через две недели работы прошла аттестация, которую я успешна сдала. было сказано что так как работала я на замене в другом магазине мне даётся месяц показать себя в выполнении планаплана на месте где я якобы закреплена. в начальных числах февраля я узнаю что на вторую половину мксяца меня опять ставят на замену уже в два других магазина, так как там не хватает людей. магазин на который я должна быть оформлена закрывают в середине февраля. назначен новый региональный менеджер, который оповестил меня в конце этого месяца что по факту я до сих пор не оформлена и все вакансии в магазинах, в которых я работала заняты.закончилась работа тем, что произошёл у меня вывих челюсти, я позвонила управляющей магазина в который должна была выйти чтобы предупредить о том что не выйду, на что в грубой форме получила ответ о том что подвела и так не делается, и в этот магазин я могу больше не приходить. рег. менеджер предложила вакансию в другой магазин, который мне не подходитподходит. к тому же мне надоело постоянно переходить учить новый ассортимент и ждать когда меня оценят. политика компании такая что могут ставить продавцов в другие магазины на замену, но всё равно каждый закреплен за своим, чего не было у меня. в итоге я попросила расчёт, написала о том что так не должно быть по закону. в трудовом договоре написано про испытательный срок в три месяца, которые я почти проработала. но так и не была оформлена. договор у меня на руках, второй экземпляр. региональных говорит что он нужен ей для моего расчёта, сегодня договорились о встрече, рег. менеджер попросила отдать трудовой договор, что бы сделать расчёт. я сказала что отдам после расчёта и в этот день его так и не получила, как и трудовую, которая была у неё при себе. отдавать я его не намерена, поняла что тут хотят всё обменять по бартеру. как поступить в такой ситуации? и что последует после обращения в труд. инспекцию? какой исход может быть? и стоит ли обращаться, если всё выплатят и отдадут документы?
Отвечает юрист Инга Григоровичева 30.12.2016

Добрый день, Виктория!

Что помочь Вам в данном вопросе, надо видеть Ваш договор. 

Я правильно поняла, что Вам  не платят заработную плату?

«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
Статья 142. Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику

Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

Статья 5.27. Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права

6. Невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей

Ольга 29.07.2018
Добрый день! с 2014 по 2017 год я находилась в декретном отпуске по уходу за ребёнком до 3-х лет. за это время на работе прошла реорганизация (сменилось руководство, структура отдела и сама политика работы). на момент окончания декрета, сад ребёнку по месту жительства предоставлен не был, в связи с чем я взяла на работе 1 месяц за свой счёт для урегулирования вопроса с садом через суд. отпуск за свой счёт был согласован с непосредственным руководителем. на данный момент я готова выйти на работу, но мне предлагают должность ниже той (соотвественно с более низкой з/а), с которой я уходила в декрет. на сколько это правомерно со стороны работодателя и какие пути решения есть в сложившейся ситуации? заранее спасибо за помощь!
Отвечает юрист Владимир Титов 29.07.2018

Если это предложение не связано с какими-либо оргштатными мероприятиями, то Вы имеете полное право отказаться и продолжать работать на своём прежнем месте. Просто так перевести Вас на более низкую должность с меньшей заработной платой работодатель не имеет права.

Неприятно, конечно, работать в условиях давления со стороны работодателя, но вы имеете полное право продолжать трудиться на своей должности и заработной плате.

Евгений 25.04.2016
Добрый день! ситуация, наверное, распространенная. не так давно устроился на работу и недавно узнал, что на такой же должности коллеге (наняли позже меня) платят на 50% больше, хотя по опыту и некоторым компетенциям я определенно нахожусь выше, никаких доп. обязанностей относительно моих коллега не имеет. как наиболее корректно поднять этот вопрос с начальником? свои зарплаты мы, по идее, должны держать в тайне. но в то же время есть графа в политике оплаты труда о том, что равный труд оплачивается одинаково и запрещаются дискриминации при установлении оклада. в главном офисе компании (не российская) разглашать и обсуждать зарплаты с коллегами официально можно и существует политика "pay equity". буду признателен за совет.
Отвечает юрист Оксана Васильева 25.04.2016

Евгений добрый день! Вы абсолютно верно отметили, что в случае если оба сотрудника имеют одинаковую квалификацию, занимают одинаковую должность, выполняют один и тот же объем аналогичной работы и одинаковые условия ее выполнения, установление разных окладов неправомерно.

Обращаю внимание на то, что запрет наложен на оклады,  что также Вами отмечено:

графа в политике оплаты труда о том, что равный труд оплачивается одинаково и запрещаются дискриминации при установлении оклада

компенсационные и стимулирующие выплаты (надбавки, доплаты, премии и т.д.) могут различаться в зависимости от условий и результатов труда, а также наличия оснований для этих выплат, предусмотренных положениями по оплате труда организации.

Изучите порядок и основания компенсационных выплат. Поговорите в кадрах и если будет необходимость обсудите ваш вопрос с руководством.

Рыбина Ю.

Алексей Пробст 21.04.2017
30.06 дали ознакомится с прикозом о выаоде в распоряжение, основанием послужил мой рапорт на прохождение ввк с последующим увольнением на пенсию по выслуге лет. мне сказали, что по решению начальника всех сотудников кто проходит ввк на пенсию, выводят за штат, т.к. многие злоупотребляют и берут кучу больничных, по 3 мес проходят комиссию а з/п получают в полном объеме и на их место поставить ни кого не могут. а за штатом проходи себе спокойно и кадровая политика не страдает и ты получаешь часть ден.средств. больше ни чего не разьяснили. по истечению 2х с небольшим мес, я сам лично позвонил в кадры, обо мне ни кто и не вспомнил. они забеспокоились и узнав, что у меня нет больничных сказали, что будут прогулы с удержанием средств. только после этого я просматриаая приказ 76 увидел, что мне должны были разьяснит мое правовое поле при нахождении в распоряжении как минимум зам начальника и сотрудник отдела кадров в составе комиссии с заполнением бланка о проведении разъяснительной беседы установленного образца. что самое интересное, за 18 лет службы у меня не было наружений по дис практике с опозданием или невыходом на работу.
Отвечает юрист Олег Богданов 21.04.2017

30.06 дали ознакомится с прикозом о выаоде в распоряжение, основанием послужил мой рапорт на прохождение ввк с последующим увольнением на пенсию по выслуге лет. Мне сказали, что по решению начальника всех сотудников кто проходит ввк на пенсию, выводят за штат, т.к. многие злоупотребляют и берут кучу больничных, по 3 мес проходят комиссию а з/п получают в полном объеме и на их место поставить ни кого не могут.

Алексей Пробст

Добрый день! Это что-то новенькое… Если вы не подавали рапорт о выводе в распоряжение и в учреждении не проводились ОШМ — то соответственно данные действия не правомерны. Вас должны были направить на ВВК и не выводить за штат — это нарушение закона. После прохождения ВВК сотрудник подлежит увольнению. В Данном случае Вы можете подать письменное заявление в прокуратуру на осуществление прокурорского надзора за действиями должностных лиц в Вашем отношении.

По истечению 2х с небольшим мес, я сам лично позвонил в кадры, обо мне ни кто и не вспомнил.

Алексей Пробст

Вы в это время были на ВВК???????

Они забеспокоились и узнав, что у меня нет больничных сказали, что будут прогулы с удержанием средств.

Алексей Пробст

Это плохо. Если ВВК закончилось то вы должны были подать Рапорт на увольнение… И Если нет больничных могут появиться проблемы… Вам лучше сейчас подать письменный рапорт на увольнение в срочном порядке. Пусть увольняют. И если надо то будут обращаться в суд на взыскание за прогулы и.т.д. а Вы в суде будете выстраивать защиту - 

Только после этого я просматриаая приказ 76 увидел, что мне должны были разьяснит мое правовое поле при нахождении в распоряжении как минимум зам начальника и сотрудник отдела кадров в составе комиссии с заполнением бланка о проведении разъяснительной беседы установленного образца. Что самое интересное, за 18 лет службы у меня не было наружений по дис практике с опозданием или невыходом на работу.

Алексей Пробст

С Уважением...

Отвечает юрист Вадим Абрамов 22.05.2016

Здравствуйте. В вашем случае произошло нарушение п. 58, 58.1 Приказа Минюста РФ от 26.08.2003 N 206 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения военно-врачебной экспертизы в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации»:
«58. Направление на освидетельствование в ВВК производится кадровыми аппаратами органов УИС по форме согласно приложению 2 настоящей Инструкции. При выдаче направления на медицинское освидетельствование в ВВК кадровые аппараты органов УИС запрашивают на граждан, поступающих на службу в органы УИС и на учебу в образовательные учреждения, сведения, указанные в пункте 73 Инструкции.
58.1. В направлении на освидетельствование должны быть точно указаны цель освидетельствования и вопрос, подлежащий рассмотрению ВВК:
— поступление на службу, заключение контракта, перемещение по службе или увольнение, назначение на предполагаемую должность;
— для прохождения службы в подразделении и виде деятельности (в конкретной должности, по специальности) с указанием специального или воинского звания для правильного определения графы Расписания болезней и ТДТ, по которой следует проводить освидетельствование;
— при увольнении со службы — выслуга лет (в том числе и льготная) и причина увольнения, время службы в Вооруженных Силах Российской Федерации, органах УИС, в том числе пребывание на фронте (с указанием времени вхождения воинских частей в состав действующей армии); прохождение службы в государствах, где велись боевые действия; время участия в выполнении работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также воздействия в связи с условиями службы радиоактивных веществ <1>, источников ионизирующего излучения <2>, компонентов ракетного топлива и иных высокотоксичных веществ <3>, источников, создающих электромагнитные поля в диапазоне частот от 30 кГц до 300 ГГц и оптических квантовых генераторов <4>, микроорганизмов I — II групп патогенности, других токсических веществ и иных повреждений здоровья; участие в выполнении задач в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах».
Данное требование не было выполнено по вине кадровой службы, то есть время, которые вы потратили на прохождение ВВК, не может быть указано в качестве прогула.
Однако полагаю, вам следует получить в том учреждении, в котором вы проходите ВВК документ, подтверждающий факт прохождения ВВК.
Если вам понадобится дополнительная консультация, рекомендую обратиться к юристам нашей компании.

Анна 19.07.2017
Добрый день, я являюсь сотрудником пао "ростелеком" хмф г. нижневартовск мне 56 лет. мне предлагают уволиться по соглашению сторон. объясняют это тем, что в компании проводится реорганизация. сейчас мы называемся нижневартовский рус, а с 1 марта будет цех связи все сотрудники 28 февраля должны написать заявление об увольнении из рус и принятии в нижневартовский цех связи. в компании ведется политика омоложения коллектива и пытаются сохранить рабочие места для молодых. а сокращения не проводится. по сокращения мне должны бы были выплачивать в течение 6 месяце, а по соглашению сторон мне предлагают компенсацию в размере 2 зарплат. правомерны ли действия компании.
Отвечает юрист Виктория Егорова 19.07.2017

Как добиться, что бы уволили по сокращению?

Анна

Продолжать работать как и прежде не нарушая дисциплины труда. Когда организация будет прекращать свою деятельность, то по закону сокращение неизбежно. Если не будут сокращать как положено, тогда остается жаловаться в инспекцию по труду, либо в суд.

Отвечает юрист Владимир Грачев 07.06.2017

Здравствуйте, Анна!

Если вы уволитесь по соглашению сторон, то нет гарантии того, что вас снова примут на работы после завершения процедуры реорганизации. Если вы не хотите больше работать в данной организации, то увольняйтесь в связи с сокращением численности или штата работников, а не по соглашению.

Статья 318. Государственные гарантии работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
 
Работнику, увольняемому из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса), выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохраняемого среднего месячного заработка, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя.
Екатерина 13.10.2018
Здравствуйте! я ип с 2013 года, открывала в городе томске(по месту прописки), работаю в спб. исправно плачу все налоги и пенсионные взносы(опс, омс). в 2016 году пришло письмо из томского пенсионного фонда «требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, и штрафов» за 2014 год. в размере 134 тыс. руб. откуда может быть долг, у человека, который все исправно платит, еще и в таком размере. сходила в пфр, сказали принести копии всех оплаченных квитанций и деклараций. принесла. приняли копии, сказали, «если писем от нас больше не будет, тогда всё хорошо». в 16 году я меняю прописку, с томской, на питерскую. меня автоматом переводят в местный пфр, весь 16 год плачу уже в питерский пф. с 2017 года за опс стала отвечать налоговая служба. и в начале 17 года, в личном кабинете фнс вижу долг, в размере 152 тыс. руб.. я снова еду в пфр томска, там говорят, у вас всё хорошо, просто в базе были сбои и поэтому отправили неправильное сальдо, просто ждите, когда решится проблема. я прошу заново отправить сальдо остатков в питер, беру справку о состоянии расчетов по страховым взносам. в справке сплошные нули, судя по всему, томску я не должна. еду в пфр питера(по новой прописке), беру справку, в ней долг 148 тыс. в строке «св на опс в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пф на выплату страховой пенсии». иду в налоговую питера, беру акт совместных сверок с бюджетом, в акте долг, по страховым взносам на опс, в размере 136 тыс. руб. в налоговой говорят, что это преданный долг из пф и они не могут его аннулировать, пока те не отправят им сальдо. и пинают меня из одного угла, в другой, уже полгода. пфр говорит ждите, налоговая говорит идите в пф с этим актом сверок и просите отправить сальдо. если в пф томска всё по нулям и они уже отправляли сальдо в питер, уже несколько раз, а в питерском пф всё также висит долг и никакое сальдо из томска они судя по всему не принимали, так куда же идти за этим волшебным сальдо? удивительно то, что суммы долга везде разные. с января 17 года, в налоговой с этого долга накапала пеня, в размере 11 тыс. налоговая требует эту сумму и уже передала дело приставам. приставы прислали постановление о возбуждении исполнительного производства. 11 июля я написала жалобу в прокуратуру спб, из прокуратуры пришло письмо, о том, что прокуратура отправила моё обращение начальнику фнс и управляющему пфр по спб, и дала им установленный законом срок, уведомить меня о результатах рассмотрения моего обращения. сегодня 1 августа, писем от фнс и пфр так и нет. такой вопрос, какой срок дала прокуратура на рассмотрение моего обращения? и как поступить в ситуации, написанной мною выше?
Отвечает юрист Камилла Камалетдинова 13.10.2018

Сегодня 1 августа, писем от ФНС и ПФР так и нет. Такой вопрос, какой срок дала прокуратура на рассмотрение моего обращения?

Екатерина

Добрый день, Екатерина.

Срок рассмотрения обращений по закону — 30 дней.

По факту это они Вам сказали, что что-то их обязали сделать в определенный срок, на самом деле они просто «скинули» документ на рассмотрение в налоговую и ПФР, то есть простыми словами ничего не сделали.

Федеральный закон от 02.05.2006 N 59-ФЗ (ред. от 03.11.2015) «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»Статья 12. Сроки рассмотрения письменного обращения
 

1. Письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения, за исключением случая, указанного в части 1.1 настоящей статьи.

И как поступить в ситуации, написанной мною выше?

Екатерина

В Вашем случае у Вас нет других вариантов, кроме как писать жалобы во все возможные инстанции на действия налоговой и ПФР — на имя руководства органов, обжаловать бездействие прокуратуры, написать письмо уполномоченному по правам предпринимателей в РФ.

Увы, но других «чудодейственных» способов решить проблему нет.

Отвечает юрист Яна Семакина 26.03.2017

С января 17 года, в налоговой с этого долга накапала пеня, в размере 11 тыс. Налоговая требует эту сумму и уже передала дело приставам. Приставы прислали постановление о возбуждении исполнительного производства.

Екатерина

Здравствуйте Екатерина!

По поводу исполнительного производства, вы можете получить у пристава постановление налоговой инспекции и обжаловать его. Сначала жалоба подается в вышестоящее управление налоговой инспекции, в случае отказа, в арбитражный суд. 

Также рекомендую каждое неправомерное требование или письмо пенсионного фонда, налоговой инспекции обжаловать в суд, может после этого они начнут быть внимательнее и перестанут допускать ошибки. 

Отвечает юрист Слава Сидоренко 08.08.2016

Такой вопрос, какой срок дала прокуратура на рассмотрение моего обращения?

Екатерина

Здравствуйте. Вообще при ответе государственных органов, а также внебюджетных фондов, действует стандартный срок в 30 дней. Судя по тому, что Вы жалобу в прокуратуру направили 11 июля срок еще не прошел.

И как поступить в ситуации, написанной мною выше?

Екатерина

На самом деле, Вам по всей вероятности, придется обжаловать действия и решения ФНС по взысканию с Вас пени по несуществующему обязательству. 

При этом я бы предложил Вам дополнительно направить в ФНС и ПФР заявления, примерное содержание которого я прикреплю к ответу. 

Отвечает юрист Павел Алексеев 05.09.2018

Добрый вечер, да, Налоговая и ПФР могут не ответить, это нужно допускать обязательно. По этому, что бы не терять времени, которое согласно 59 -ФЗ уже будет потеряно (30 дней со дня регистрации, то есть когда зарегистрируют присвоят номер) перессылы документов и так далее, можно обратиться как вариант в Управление Президента РФ по работе с обращениями граждан. http://letters.kremlin.ru/

Главное работать синхронно в вашем вопросе пока думают и делают те к кому обратились пишите в другие инстанции. 

По практике хочу сказать, что чем больше обращений тем лучше, к сожалению у нас сейчас только так.

Данный срок, как показывает практика, распространяется на все уполномоченные органы, которые обязаны дать официальный ответ.

Просите провести Прокуратуру прокурорскую проверку в отношении действий уполномоченных сотрудников. И просите, что бы вам ответили.

просто если дело дойдет до суда (а оно к нему идет) вам будет проще уже, к тому же вы соберете бесценный материал досудебной работы. Ведь Пфр неосновательно обогатилась за счет ошибки (1102 ГК РФ — неосновательное обогащение). 

Отвечает юрист Камилла Камалетдинова 20.02.2017

Здравствуйте! Срок рассмотрения Вашего обращения 30 суток, с учетом того, в Налоговую и ПФР Ваше обращение поступило после 11.07.2017, то срок рассмотрения еще не истек.  

Федеральный закон от 02.05.2006 N 59-ФЗ (ред. от 03.11.2015) «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»

Статья 12. Сроки рассмотрения письменного обращения
 

1. Письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения, за исключением случая, указанного в части 1.1 настоящей статьи.

В тоже время, обращаю Ваше внимание, что Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка рассмотрения обращений граждан.  

Статья 5.59. Нарушение порядка рассмотрения обращений граждан

(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 80-ФЗ)

 
Нарушение установленного законодательством Российской Федерации порядка рассмотрения обращений граждан, объединений граждан, в том числе юридических лиц, должностными лицами государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений и иных организаций, на которые возложено осуществление публично значимых функций, за исключением случаев, предусмотренных статьями 5.39, 5.63 настоящего Кодекса, — влечет наложение административного штрафа в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Таким образом, в случае нарушения порядка ВЫ можете обратиться в прокуратуру для решения вопроса о возбуждении административного дела. 

Также, считаю, что Вам необходимо обжаловать в суде акт ИФНС №17906 от 30.06.2017 на основании которого возбуждено исполнительное производство. 

Евгений 02.11.2016
Добрый вечер жена пошла устраиваться на работу в налоговую ,и ее попросили предоставить счета в банки ее и мои .я бы хотел узнать что может увидеть налоговая ?!у меня по счётам фигурируют сумму о которых я бы не хотел что бы налоговая была в курсе
Отвечает юрист Павел Алексеев 02.11.2016

Добрый день!

При поступлении на государственную гражданскую службу в налоговую инспекцию кандидаты обязано предоставлять в форме справок утвержденной формы сведения о доходах, расходах и обязательствах имущественного характера на себя, своих супругов и несовершеннолетних детей. ​Туда же входят сведения обо всех счетах включая остатки на них на конец прошлого года. Данные сведения придется предоставлять ежегодно, так что если это для вас неприемлемо, то вашей супруге лучше не устраиваться в налоговую службу.

Татьяна 05.05.2017
Здравствуйте. устроилась работать учителем, в школе действует антикоррупционная политика. учителя говорят, что строго следят за фактами коррупции и даже подарок в виде коробки конфет на праздник является взяткой. так ли это? по закону взяткой является подарок больше 3000 рублей. могут ли правила школы отличаться от закона? и может ли учитель за безобидный подарок получить срок?
Отвечает юрист Максим Ревизонский 05.05.2017

Добрый день,  Татьяна.  Срок безусловно не получите. Состава уголовно наказуемого деяния в  случае, если коробка конфет — это просто знак внимания, не будет.   Однако за нарушение этики сотрудника,  которая утверждается актом работодателя,  где такое поведение может быть расценено как коррупционное,  может быть привлечение к дисциплинарной ответственности.  Внимательно изучите  акты управления образования и локальные акты школы,  разработанные в соответствии с законодательством о противодействие коррупции,  чтобы не попасть впросак.

Отвечает юрист Александр Пашков 03.03.2018

Добрый Татьяна, отвечая на Ваш вопрос, хочу в первую очередь обратить Ваше внимание на следующее: в первую очередь разберемся с тем, что же законодатель понимает под «взяткой».  Под взяткой закон понимает деньги, ценные бумаги, иное имущество, услуги имущественного характера, иные имущественные права. Содержание указанных разновидностей взятки раскрывается в п. 9Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 9 июля 2013 г. N 24 «О судебной практике по делам о взяточничестве и об иных коррупционных преступлениях». Взятка имеет исключительно имущественную природу и подлежит денежной оценке в приговоре суда; соответственно, не могут признаваться взяткой положительные отзывы, рецензии, услуги сексуального характера, оказываемые непосредственно дающим такую «взятку» лицом. Уголовная ответственность за получение взятки регламентирована статьей 290 Уголовного кодекса Российской Федерации. 

Объективная сторона получения взятки предполагает альтернативно возможные варианты: а) принятие взятки лично должностным лицом; б) принятие взятки родными или близкими должностного лица с его согласия или если оно не возражало против этого; в) принятие взятки посредником с последующей передачей взятки должностному лицу, его родным или близким; г) принятие взятки любым иным физическим или юридическим лицом по указанию должностного лица.

При этом взятка получается либо за совершение конкретных действий (бездействие) в пользу взяткодателя или представляемых им лиц, если такие действия (бездействие) входят в служебные полномочия должностного лица либо если оно в силу должностного положения может способствовать таким действиям (бездействию), либо за способствование совершению указанных действий (бездействия), либо за общее покровительство или попустительство по службе (см. п. 2 — 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 9 июля 2013 г. N 24).

Важно отметить, что субъект данного преступления является специальный — должностное лицо, при чем оно может быть как российским, так и иностранным. Это означает, что Вы должны четко понимать являетесь ли Вы в данной ситуации должностным лицом.

В соответствии с примечанием 1 к ст. 285 Уголовного кодекса Российской Федерации должностное лицо характеризуется единством трех обязательных характеристик: а) выполняемые лицом функции; б) время (длительность) выполнения функций; в) место выполнения функций.  Должностное лицо должно выполнять функции представителя власти, организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. О функциях представителя власти говорится в примечании к ст. 318 УК, в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000 г. N 6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе» и п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 октября 2009 г. N 19, об иных функциях — в п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000 г. N 6 и п. 4 — 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 октября 2009 г. N 19.
Выполнение организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций наряду с выполнением сугубо профессиональных функций требует их корректного разграничения, поскольку при совершении действий в процессе выполнения последних субъект не признается должностным лицом.

Резюмируя сказанное могу сказать, не отождествляйте понятия: взятка и подарок, обращайте внимание на свое должностное положение и функции которые вы выполняете. Если вы не выполняете не совершаете действий, которые были описаны в качестве объективной стороны, а также не являетесь должностным лицом, то ни о какой уголовной ответственности не может идти речь. Удачи в Вам в работе, надеюсь моя консультация была Вам полезна!

Андрей 22.10.2016
Здравствуйте! мне нужна помощь.вкратце опишу ситуацию. работаю в "оао" сварщиком по трудовому договору в котором не указана ни заработная плата и ни много чего другого. договор состоит из двух листов. получаю я зарплату по ведомостям, наличными.при это не зная сколько получу(можно сказать-сколько дадут). суть в том ,что(насколько я знаю но это не точно) налог в 13% удерживают с меня только от половины зарплаты. просят никому не говорить что платят больше. получается фактически на деле есть белая зарплата а есть черная. приходила налоговая и допрашивала некоторых рабочих,начальство, два дня делали обыски в бухгалтерии, выписывали в прокуратуру повести, начальство под угрозой увольнения просило не говорить ничего прокуратуре. спустя время все утряслось и по слухам налоговая ничего не узнала. спустя еще некоторое время наша организация сменила название(примерно с апреля 2016 года). зарплату стали очень сильно задерживать, платить стали намного меньше чем раньше. и вот на сегоднешний день( 11 мая 2017) я имею задолженность по зарплате с февраля 2017 года. на все вопросы когда будет зарплата бухгалтер, отвечает что не знает, что деньги ей не дают и она нам сообщит когда приезжать. директор ушел в отпуск. все работники решили не ходить на работу пока не вернут денги. но они даже и не собираются их возвращать. седеть просто так дома без денег не вариант. подскажите как действовать. и самое главное: если обращаться в налоговую и прокуратуру и т.д., в процессе разбирательства выяснится что налог в 13% удерживали не со всей зарплаты, что будет рабочим, может быть такое что налоговая потребует с рабочих уплачивать скрытые деньги? или может уплачивать заставят работодателя? как наказать эту организацию? спасибо
Отвечает юрист Владимир Гончаренко 22.10.2016
Подскажите как действовать.

Нужно жаловаться в прокуратуру и в инспекцию по труду

и самое главное: если обращаться в налоговую и прокуратуру и т.д., в процессе разбирательства выяснится что налог в 13% удерживали не со всей зарплаты, что будет рабочим, может быть такое что налоговая потребует с рабочих уплачивать скрытые деньги?

Если будет выявлен дополнительный доход, то конечно вам с него необходимо заплатить налог.

Отвечает юрист Макс Краснов 08.08.2018

Обращайтесь в трудовую инспекцию.

Если документально будет подтвержден факт получения дохода работниками сверх официальной, работники будут обязаны уплатить НДФЛ с этих доходов.

Статьи по теме
Налоговые реформы с.ю. витте

Налоговые реформы витте, налоги, налогообложение, планы реформ, реформа промыслового налога, вопрос о подоходном налоге, борьба с недоимками крестьянских платежей, отмена круговой поруки, земские сборы, введение винной монополии, изменения в акцизной политике, таможенная политика, итоги деятельности витте.

Переход к нэпу и разработка принципов новой налоговой системы

Переход к нэпу, разработка принципов новой налоговой системы, налоги, налогообложение, наркомфин Г.Я. Сокольников, роль наркомфина в разработке новой финансовой политики, роль наркомфина в разработке новой налоговой политики, денежная реформа, условие восстановления системы налогов, черты новой налоговой системы.

Налоговый вычет на лечение зубов: условия и порядок получения, список медицинский услуг, необходимые документы

Налоговый вычет на лечение зубов в 2018-2019 году: кто имеет право, перечень медицинских услуг, необходимая документация, пример расчета, как получить вычет, особенности процедуры оформления